Заработная плата

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов могут также определяться трудовым договором. Обращаем внимание читателей на то, что в отличие от суточных, выплачиваемых при командировках, размер суточных, причитающихся работникам, имеющим разъездной характер работ, не лимитирован и полностью включается в расходы на оплату труда (письма Минфина России от 29.08.2006 № 03-03-04/1/642, от 01.06.2007 № 03-03-06/1/358, от 24.04.2007 № 03-04-06-01/129, от 19.04.2007 № 03-03-06/1/250 и т.д.). Кроме того, вышеназванным работникам выдаются проездные билеты для разъездов по городу, мобильные телефоны, чтобы они всегда были на связи, и т.д. Соответствующие расходы можно будет учесть для налогообложения прибыли.

Суммы возмещения, причитающиеся работнику, имеющему разъездной характер работы, не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как компенсации, связанные с выполнением должностных обязанностей (ст. 217, 238 НК РФ, письма Минфина России от 21.08.2006 № 03-05-02-04/130, от 29.08.2006 № 03-05-01-04/252, от 24.04.2007 № 03-04-06-01/129).

Согласно ТК РФ организациям нецелесообразно выплачивать вышеназванным работникам надбавку за разъездной характер работ, так как, по мнению Минфина России, она не предусмотрена законом и в отношении ее льготы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу не действуют. Предпочтительнее установить этим сотрудникам размер суточных. Вся сумма суточных списывается в затраты в налоговом учете и не облагается «зарплатными» налогами (письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/248).

Кроме того, читателям следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Это означает, что размеры компенсационных выплат определяются соглашением сторон трудового договора и локальными нормативными актами организации.

1.5.12. Надбавки за допуск к государственной тайне

Согласно ст. 21 Закона РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне» для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, установлена ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в зависимости от степени секретности сведений, к которым они имеют доступ.

С 1 января 2007 года надбавка выплачивается в соответствии с Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 № 573.

Ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается в зависимости от степени секретности сведений, к которым эти граждане имеют документально подтверждаемый доступ на законных основаниях.

Размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями:

– имеющими степень секретности «особой важности», составляет 50—75 %;

– имеющими степень секретности «совершенно секретно», – 30—50 %;

– имеющими степень секретности «секретно» при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий, – 10—15 %, без проведения проверочных мероприятий, – 5—10 %.

При определении размера ежемесячной процентной надбавки учитывается объем сведений, к которым вышеуказанные граждане имеют доступ, а также продолжительность срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.

Ежемесячная процентная надбавка за допуск к государственной тайне выплачивается за счет утвержденного в установленном порядке фонда оплаты труда (денежного довольствия).

Если размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) оказывается ниже размера ранее установленной надбавки, получаемой гражданами, допущенными к государственной тайне на постоянной основе, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, им сохраняется ранее установленная надбавка до истечения срока договора (контракта), которым она предусмотрена.

Сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны дополнительно к ежемесячной процентной надбавке к должностному окладу (тарифной ставке) выплачивается процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в вышеуказанных структурных подразделениях.

Размер процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) при стаже работы:

от 1 года до 5 лет составляет 10 %;

от 5 до 10 лет – 15 %;

от 10 лет и выше – 20 %.

В стаж работы сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, дающий право на получение вышеуказанной надбавки, включается время работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны других органов государственной власти, органов местного самоуправления и организаций.

Расходы на надбавку за допуск к государственной тайне можно считать расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 17.04.2006 № 03-03-04/4/67, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 № 20-12/049609).

1.5.13. Надбавки за ученую степень, ученое звание

С 1 ноября 2006 года в силу новой редакции ст. 30 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (далее – Закон № 125-ФЗ) научно-педагогическим работникам вузов установлены следующие надбавки к должностным окладам (ставкам) в размере:

– 40 % – за должность доцента;

– 60 % – за должность профессора;

– 3000 руб. – за ученую степень кандидата наук;

– 7000 руб. – за ученую степень доктора наук (п. 5 ст. 30 Закона № 125-ФЗ).

Согласно постановлению Минтруда России от 21.01.1993 № 7 «Об утверждении коэффициентов ставок почасовой оплаты труда работников, привлекаемых к проведению учебных занятий в учреждениях, организациях и на предприятиях, находящихся на бюджетном финансировании» при преподавании в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального и среднего профессионального образования, при обучении рабочих, работников, занимающих должности, требующие среднего профессионального образования, слушателей курсов наряду с вышеуказанной надбавкой применяется повышающий коэффициент к тарифной ставке:

Сотрудникам органов внутренних дел МВД России, уголовно-исполнительной системы Минюста России, Государственной противопожарной службы МЧС России, таможенных органов Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, а также военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на основании постановления Правительства РФ от 02.06.2006 № 343 «Об установлении надбавок за ученую степень и (или) ученое звание сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и военнослужащим, проходящим военную службу по контракту» должны назначаться следующие надбавки: