Заработная плата

При предоставлении дополнительного отпуска северянам оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска в порядке, предусмотренном ст. 325 ТК РФ, в соответствии с которой лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию вышеуказанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

С 1 января 2005 года в ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» внесены изменения, в соответствии с которыми гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа производится также неработающим членам семьи работника, занятого в организации, финансируемой из федерального бюджета (жене, мужу, несовершеннолетним детям), независимо от времени использования отпуска (письма Минфина России от 03.05.2005 № 03-05-02-04/88, ФНС России от 15.02.2006 № 04-1-03/82).

При этом согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно ст. 179 ТК РФ иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

Расходы по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев ст. 179 ТК РФ, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Если члены семьи – неработающие пенсионеры, получающие пенсию по возрасту или по инвалидности, то они получают компенсацию за проезд до места отдыха и обратно в органах социальной защиты населения, а дети – студенты – по месту учебы.

Если родители несовершеннолетних детей работают на разных предприятиях (в разных учреждениях, организациях), то компенсация за проезд детей до места отдыха и обратно может по договоренности возмещаться обоими предприятиями (учреждениями, организациями) в равных долях.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении работника из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов (ст. 325 ТК РФ).

Выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, – органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, только по основному месту работы.

Условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно « один раз в два года» следует понимать как обязанность работодателя оплатить проезд в каждом втором календарном году, а не через 24 месяца, то есть ведения помесячного учета периода, прошедшего после каждого оплачиваемого проезда к месту использования отпуска и обратно, не требуется (письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-05-01-04/200).

Оплаченные суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц ввиду того, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению этим налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (см., например, письма Минфина России от 08.04.2005 № 03-05-01-04/92, от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30, ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770).

Как было отмечено выше, ТК РФ предусматривает оплату проезда в пределах территории Российской Федерации. Если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, то при налогообложении стоимости проезда организациям необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости – другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации считается здание аэропорта города вылета, открытого для международных сообщений (письма Минфина России от 16.09.2005 № 03-05-01-04/274, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/431, от 08.08.2006 № 03-05-01-04/242).

Оплата стоимости авиабилета работнику до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Согласно ст. 325 ТК РФ при проезде работника к месту отдыха и обратно личным транспортом оплата стоимости проезда производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Кратчайший путь должен определяться организацией в каждом конкретном случае исходя из транспортных маршрутов в регионе.

При отсутствии документов, свидетельствующих об использовании автомобиля, организациям следует руководствоваться п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами. В этом случае при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.