Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона № 85-ФЗ положения подпункта 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 85-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, как до вступления в силу Закона № 85-ФЗ, так и после его вступления в силу операции по реализации драгоценных металлов в слитках организации, не являющейся кредитной, освобождаются от налогообложения только в случае, если такие операции производятся без изъятия драгоценных металлов из соответствующего хранилища банка-продавца.

Актуальная проблема. Много вопросов у налогоплательщиков вызывает обложение НДС операций по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок (НИОКР), относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что на территории Российской Федерации выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Официальная позиция. В письме ФНС России от 15.03.2006 № ММ-6-03/274@ указано, что в НК РФ не предусмотрено понятие учреждения науки и научной организации, поэтому при определении вышеуказанных терминов следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее – Закон № 127-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 127-ФЗ под организацией науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.

В соответствии с письмом ФНС России от 11.08.2005 № ММ-603/678@ если организация имеет государственную аккредитацию научной организации, то научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые данной организацией на основе хозяйственных договоров, правомерно освобождать от обложения НДС независимо от объема этих работ в общем объеме работ, выполненных за год, при условии обоснованности отнесения выполняемых работ к научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам и при условии выполнения требований п. 4 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, для получения освобождения от налогообложения на основании подпункта 16 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы исполнитель осуществлял на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие «научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», и подтвердил статус научной организации в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ.

Обратите внимание: подпунктом «б» п. 1 ст. 1 Закона № 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 16.1, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности:

– разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

– разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

– создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и их отражения в технической документации.

Таким образом, законодатель расширил перечень НИОКР, при выполнении которых можно применять льготу по НДС на основании ст. 149 НК РФ:

– до 1 января 2008 года освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ получали организации, выполнявшие работы на территории Российской Федерации, подпадавшие под понятие НИОКР, при этом финансирование работ производилось за счет средств бюджетов и (или) соответствующих фондов либо работы осуществлялись учреждениями науки на основе хозяйственных договоров;

– с 1 января 2008 года к вышеперечисленным операциям, не подпадающим под обложение НДС, добавились операции перечня видов деятельности, определенные подпунктом 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, с 1 января 2008 года для получения освобождения от налогообложения исполнитель должен осуществлять на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие НИОКР, при этом выполнять хотя бы одно из двух следующих условий:

– статус научной организации должен быть подтвержден в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ;

– выполняемые работы должны быть поименованы в подпункте 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Актуальная проблема. Долгое время неясным для налогоплательщиков оставался вопрос об обложении НДС операций по приобретению права требования долга, вытекающего из договора займа денежных средств, а также процентов, начисленных/полученных при погашении займа в денежной форме.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В силу п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или переходе вышеуказанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Таким образом, вышеназванные операции подлежат обложению НДС в случае, если они не освобождены от налога.