Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Как следует из подпункта 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Официальная позиция. В письме УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 № 24-11/31587 разъяснено, что доходы, полученные налогоплательщиком (займодавцем) от оказания финансовых услуг, связанных с переуступкой ранее приобретенного права требования исполнения обязательств в денежной форме по договору займа, не подлежат обложению НДС.

Следовательно, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются.

Судебная практика. Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.12.2005, 28.11.2005 № КА-А40/11806-05).

Обратите внимание: подпунктом «б» п. 1 ст. 1 Закона № 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 26, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются. С 1 января 2008 года это правило прямо закреплено в подпункте 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 195-ФЗ).

Обратите внимание: в соответствии с частью 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 240-ФЗ) (далее – Закон № 116-ФЗ) на территории Российской Федерации могли создаваться особые экономические зоны (ОЭЗ) следующих типов:

– промышленно-производственные ОЭЗ;

– технико-внедренческие ОЭЗ;

– туристско-рекреационные ОЭЗ.

Законом № 240-ФЗ введены ОЭЗ нового типа – портовые ОЭЗ.

Частью 2.2 ст. 4 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) установлено, что портовые ОЭЗ создаются на территориях морских портов и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Портовые ОЭЗ не могут включать имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.

Частью 2.2 ст. 9 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) предусмотрено, что резидентом портовой ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных образований, если портовая ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом № 116-ФЗ.

При этом согласно части 2.2 ст. 10 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) резидент портовой ОЭЗ имеет право осуществлять в ОЭЗ только портовую деятельность, а также в предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ случаях деятельность по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта. Для целей Закона № 116-ФЗ под портовой деятельностью понимаются следующие осуществляемые на территориях морских портов, речных портов, аэропортов виды деятельности:

– погрузочно-разгрузочные работы;

– складирование и хранение товаров, а также оказание транспортно-экспедиторских услуг;

– снабжение и снаряжение судов или воздушных судов, в том числе судовыми припасами, бортовыми запасами, оснащение судов или воздушных судов;

– ремонт, техническое обслуживание, модернизация морских и речных судов, воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий;

– переработка водных биологических ресурсов;

– операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (упаковка, сортировка, переупаковка, деление партии, маркировка и тому подобные операции);

– простые сборочные и иные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товара, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

– биржевая торговля товарами;

– оптовая торговля товарами;

– обеспечение функционирования объектов инфраструктуры портовой ОЭЗ.

Законом № 240-ФЗ положения Закона № 116-ФЗ дополнены главой 6.2, регламентирующей вопросы, связанные с соглашением об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ.

Пункт 1 ст. 1 Закона № 240-ФЗ внес в п. 3 ст. 149 НК РФ новый подпункт 27, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой ОЭЗ в портовой ОЭЗ. Очевидно, под это освобождение от налогообложения подпадают указанные в Законе № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) виды деятельности, которые могут осуществляться резидентами портовой ОЭЗ.

Обратите внимание: при выполнении норм, содержащихся в поправках, внесенных Законами № 85-ФЗ, № 195-ФЗ и № 240-ФЗ в ст. 149 НК РФ, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 149 Кодекса при изменении редакции п. 1—3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от обложения НДС или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

В связи с введением нового типа ОЭЗ Законом № 240-ФЗ внесены изменения и в другие положения главы 21 НК РФ.

Так, подпунктом 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 240-ФЗ) было установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представлялись, если иное не было предусмотрено п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ и в случае, если товары были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, контракт (копия контракта) с резидентом ОЭЗ, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению ОЭЗ, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона № 240-ФЗ) при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:

– контракт (копия контракта), заключенный с резидентом ОЭЗ;