Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

– копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению ОЭЗ, или его территориальным органом;

– выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента ОЭЗ на счет налогоплательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента ОЭЗ выручки (при расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую ОЭЗ – иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой ОЭЗ документы;

– таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая ОЭЗ;

– документы, предусмотренные подпунктом 1 п. 5 ст. 165 НК РФ, в случае ввоза в портовую ОЭЗ товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Одновременно Закон № 240-ФЗ устанавливает и соответствующие правила, регламентирующие момент определения налоговой базы.

Так, Законом № 240-ФЗ п. 9 ст. 167 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому в случае ввоза в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, определяется с даты помещения вышеуказанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Следует, кроме того, отметить, что Законом № 240-ФЗ также установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются документы, предусмотренные подпунктом 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (подпункт 4 п. 3 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 240-ФЗ).

Обратите внимание: в соответствии с подпунктом 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 85-ФЗ) налогообложение производилось по налоговой ставке 10 % при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

– лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

– изделий медицинского назначения.

Пунктом 3 ст. 1 Закона № 85-ФЗ абзац второй подпункта 4 п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен нормой, позволяющей применять 10%-ю ставку НДС при ввозе лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований.

В настоящее время при ввозе на территорию Российской Федерации лекарственных средств таможенные органы применяют налоговую ставку в размере 10 % только в отношении зарегистрированных лекарственных средств (при наличии свидетельства о регистрации).

Статьей 5 Федерального закона от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» (далее – Закон № 86-ФЗ) установлено, что ввозимые лекарственные средства должны быть зарегистрированы в Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 24 Закона № 86-ФЗ при ввозе лекарственных средств на территорию Российской Федерации в таможенные органы Российской Федерации должны быть представлены сведения о государственной регистрации каждого из ввозимых лекарственных средств с указанием соответствующих регистрационных номеров.

В соответствии с п. 6 ст. 20 Закона № 86-ФЗ допускается ввоз на территорию Российской Федерации конкретной партии незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных средств, по разрешению федерального органа исполнительной власти, в компетенцию которого входят государственный контроль и надзор в сфере обращения лекарственных средств.

В то же время на основании Правил государственной регистрации лекарственных средств, утвержденных Минздравом России 01.12.1998 № 01/29-14, вещества, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, но не прошедшие государственную регистрацию, не относятся к лекарственным средствам. Соответственно такие препараты должны облагаться НДС по налоговой ставке 18 %.

Поправка, внесенная в подпункт 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, направлена на создание равных условий налогообложения в отношении зарегистрированных и незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований.

Обратите внимание: Законом № 255-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определявшихся согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. В аналогичном порядке устанавливается налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база устанавливалась до вступления в силу Закона № 255-ФЗ исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применявшим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Пунктом 13 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик – изготовитель вышеуказанных товаров (работ, услуг) имеет право устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) вышеуказанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный вышеуказанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Таким образом, налогоплательщики с длительным производственным циклом не уплачивают НДС с авансов, если они могут подтвердить, что их товар имеется в утвержденном постановлением Правительства РФ перечне товаров с длительным производственным циклом, а также могут представить соответствующие справки, подтверждающие длительность производственного цикла, и ведут раздельный учет операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Пунктом 9 ст. 154 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 255-ФЗ) установлено, что до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.