Аудиторская деятельность: основы организации

Более подробно сравнение аудита и ревизии проведено в табл. 40.

Таблица 40 Сравнение аудита и ревизии

8.7. Судебные экспертизы, их цели и задачи в правоохранительной деятельности

Правоохранительная деятельность регулируется различными нормативно-правовыми актами.

Правоохранительная деятельность – совокупность правоотношений, направленных на обеспечение правопорядка в обществе, основанном на строгом соблюдении правовых норм. Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обусловливает использование правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел. Проведение экспертиз поручается экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного расследования дел.

Экспертиза – исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, искусства, ремесла или экономики. Экспертизу может назначить следователь – на стадии предварительного расследования по возбужденному делу, суд и арбитраж – в процессе рассмотрения дела. Судья и арбитр имеют право назначить экспертизу также в порядке обеспечения доказательств на стадии подготовки дела к слушанию.

Следовательно, проведение экспертизы – процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.

Предмет экспертизы определяется теми вопросами, которые правоохранительные органы поставили на решение экспертизы в связи с необходимостью установления доказательств с применением специальных знаний в конкретной отрасли науки и техники.

Объект экспертизы конкретизирует предмет исследования данным видом экспертизы. Например, если предметом экспертизы является установление размера ущерба, причиненного приписками строительных работ на строительстве жилого дома, объектами экспертизы будут:

• конструктивные элементы или комплексы работ, принятых по актам заказчиком от подрядчика;

• объем этих работ, указанных в проектно-сметной документации, а также в первичной документации по начислению заработной платы работникам и в документах на списание материалов на строительно-монтажные работы;

• объем незавершенного производства (строительства) согласно актам инвентаризации.

Как видим, часто экспертиза затрагивает экономические, в частности бухгалтерские вопросы.

В ходе cудебно-бухгалтерской экспертизы исследуется производственная и финансово-хозяйственная деятельность организаций разных форм собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные факты, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования правоохранительными органами.

В отличие от других видов судебных экономических экспертиз, выводы бухгалтерской экспертизы обосновываются документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете, определяются лица материально ответственные за причиненный ущерб, устанавливается сумма, за которую должно отвечать каждое материально ответственное лицо, совершившее противоправные действия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем или судом (арбитражем), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией, но между ними есть и различия.

Общим является то, что и в ходе ревизии, и судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании объектов используются:

• одинаковые источники информации;

• методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры;

• обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится собственником, представленным вышестоящей организацией. В исключительном порядке ревизия и аудит могут проводиться по требованию правоохранительных органов при согласии собственника.

Результаты ревизии сообщаются администрации и трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности. В зависимости от времени проведения ревизии подразделяются следующим образом:

1) плановые – проводятся по заранее разработанному и утвержденному плану;

2) внеплановые – осуществляются в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (при стихийном бедствии, неудовлетворительной работе предприятия, в случаях расхищения ценностей и т. п.);

3) перманентные (от лат. permanentus – постоянный, непрерывный) – проводятся непрерывно контрольным аппаратом организации в структурных подразделениях (производственных единицах, цехах и т. п.).

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться также по решению правоохранительных органов в момент проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач у материально ответственных лиц и т. п.

Существенные различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. При ревизии комплексно изучается финансово-хозяйственная деятельность организации с целью ее дальнейшего усовершенствования, а при судебно-бухгалтерской экспертизе – отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным должностным лицам.

В отличие от ревизии судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в ней и только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следственных органов, суда, арбитража). Проведение экспертизы поручается высококвалифицированному специалисту – эксперту-бухгалтеру, который является штатным или нештатным сотрудником государственного экспертного учреждения.

Методы ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в основном сходны. Вместе с тем методики проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы имеют различия, а некоторые методики, которыми пользуются при ревизии, недопустимы или нецелесообразны при проведении экспертизы.

Способы получения фактографической информации для эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права:

• собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу;

• получать справки от каких-либо лиц;

• выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции и т. п.);