Аудиторская деятельность: основы организации

Объективность. Принцип объективности налагает на всех аудиторов обязанность быть справедливыми, честными и свободными от конфликта интересов. В разных структурах и при любых обстоятельствах аудиторы должны сохранять объективность. Независимо от типа оказываемых услуг или места работы, например:

• составление отчетов,

• оказание консультации по налогам и управлению,

• подготовка финансовых документов,

• оказание услуг по внутреннему аудиту,

• проведение аудита на промышленных предприятиях, в коммерческих структурах и образовательных организациях,

• обучение и подготовка желающих овладеть профессией.

Аудиторы должны защищать неприкосновенность принципов своих профессиональных услуг, поддерживать объективность суждений и не допускать зависимости своих решений от других лиц.

Аудитору необходимо принимать во внимание следующее:

• оказываемое на него давление может сказаться на его объективности;

• поскольку предвидеть случаи давления невозможно, при разработке стандартов, регулирующих отношения аудитора и клиента, необходимо руководствоваться здравым смыслом;

• необходимо избегать отношений, где давление и предвзятость могут взять верх над объективностью;

• аудитор несет ответственность за то, чтобы весь персонал, привлекаемый к его работе, следовал принципу объективности.

Разрешение этических конфликтов . Аудиторы могут столкнуться с конфликтными ситуациями, возникающими по различным причинам – от тривиальных дилемм до случаев мошенничества или чего-либо подобного. Предвидеть варианты возникновения конфликтных ситуаций невозможно. Тем не менее аудитор должен быть всегда готов распознать их причины. Расхождение во взглядах между аудитом и проверяемой стороной не является вопросом этики, однако факты и обстоятельства каждого такого случая подлежат выяснению.

Конфликтная ситуация может быть обусловлена и внутренними, и внешними причинами:

• давление со стороны руководства или партнера, семейная или персональная зависимость – все это может угрожать объективности аудитора;

• предложение аудитору действовать вопреки техническим или профессиональным стандартам;

• возникновение вопроса «раздвоенного» подчинения – или начальнику, или профессиональным стандартам;

• публикация неточной информации руководством аудиторской фирмы или клиентом, наносящая ущерб престижу аудитора.

При возникновении этических проблем аудитор должен следовать политике нанимающей его организации. Если это не помогает разрешить спорную ситуацию, следует обсудить суть конфликта с непосредственным начальником. Если он не в силах разрешить конфликт, аудитор может обратиться к более высокой инстанции, поставив об этом в известность непосредственного начальника. Если в конфликтную ситуацию вовлечен вышестоящий начальник, аудитор должен разрешить этот вопрос в еще более высокой инстанции.

Нужно изыскать возможность проконсультироваться с независимым специалистом или другим аудитором с целью определения возможных действий.

Если после принятых действий на всех внутренних уровнях этический конфликт не разрешен и при этом он вызван веской причиной (например, мошенничеством), аудитор вправе отказаться от работы, сообщив об этом представителю клиента в информационном письме.

В некоторых странах законы, правила и профессиональные стандарты могут предписывать в серьезных случаях обращение к административным и правоохранительным органам.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен воздерживаться от оказания профессиональных услуг, находящихся вне его компетенции, если ему не будет оказана помощь. Экспертами в этом случае могут быть другие аудиторы, адвокаты, статистики страховых компаний, инженеры, оценщики.

Профессиональная компетенция достигается на двух стадиях подготовки аудитора:

1) приобретение профессиональной компетенции, для чего требуется высокий уровень общего и специального образования, сдача экзаменов по соответствующим предметам и опыт практической деятельности;

2) поддержание профессиональной компетенции, для чего требуется ознакомление с развитием профессии, включая соответствующие национальные и международные новшества в области бухгалтерского учета, аудита, а также законодательные акты.

Аудитор должен следовать программе, обеспечивающей контроль качества выполнения им профессиональных услуг в соответствии с национальными и международными стандартами.

Конфиденциальность . Аудитор обязан сохранять конфиденциальность информации о делах клиента, полученной в ходе оказания профессиональных услуг. Эта обязанность конфиденциальности остается в силе даже после прекращения непосредственных отношений аудитора с клиентом.

Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность без ограничения во времени, если только ему не дано специальное указание на публикацию информации или этого требуют закон или профессиональный долг.

Аудитор несет ответственность за соблюдение принципа конфиденциальности его персоналом, а также лицами, оказывающими ему помощь.

Конфиденциальность – это не только нераспространение информации, но и обязанность не использовать информацию для своей выгоды или для выгоды третьей стороны.

Аудитор имеет доступ к большому объему конфиденциальной информации о делах клиента. Клиент доверяет аудитору, что он не разгласит информацию другим лицам. Однако это не относится к раскрытию информации с целью точного выполнения обязанностей аудитора в соответствии со стандартами профессии.

В интересах общественности и самой профессии необходимо разработать стандарты о конфиденциальности информации, об обязанностях ее соблюдения и обстоятельствах, при которых разрешается или требуется огласка информации.

Однако необходимо признать, что конфиденциальность информации может определяться законодательством страны или входить составной частью в другие законы. Поэтому этические требования по этому вопросу зависят от страны – участницы МФБ.

Возможны случаи, когда конфиденциальная информация может быть разглашена:

• огласка разрешена в случаях, когда это допускает клиент с учетом интересов всех сторон, которых это может затронуть;

• огласка разрешена законом, когда аудитор обязан представлять документы и давать показания в ходе официального расследования, представлять соответствующим общественным властям части дела, потерявшие статус конфиденциальности;

• огласка разрешена при наличии профессионального права или долга на разглашение такой информации: в соответствии со стандартами и этическими требованиями (если подобное разглашение не противоречит сказанному выше); для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования; для соответствия уровню высокопрофессионального специалиста; для ответа на расследование или разбор, проводимые руководством или полноправными представителями клиента.