Аудиторская деятельность: основы организации

а) из восьми;

б) из девяти;

в) из десяти?

24.  При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение в настоящее время:

а) подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью;

б) подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом и заверяется печатью аудиторской фирмы;

в) каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом и заверяется печатью аудиторской фирмы?

25.  Какова ответственность аудиторской фирмы за составление заведомо ложного аудиторского заключения:

а) взыскание понесенных убытков в полном объеме и расходов на проведение перепроверки;

б) взыскание понесенных убытков в полном объеме, расходов на проведение перепроверки и штрафа;

в) аннулирование у индивидуального аудитора или аудиторской фирмы лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а у лица, подписавшего такое заключение, – квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации?

Глава 8 Контроль качества аудита. Другие формы экономического контроля

В данной главе рассматриваются вопросы контроля за деятельностью аудиторов. Контроль и дисциплина основываются на опубликованных кодексах этики и наблюдении за их выполнением. Анализируются также другие формы экономического контроля: финансовый контроль, ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза.

Прочитав эту главу, вы сможете:

• перечислить девять основных моментов, которые влияют на качество работы аудиторов;

• назвать профессиональные ассоциации и организации, устанавливающие правила поведения аудиторов;

• перечислить основные статьи Кодекса профессиональной этики аудиторов;

• объяснить требования, выдвигаемые к аудиторам в отношении контроля профессиональных знаний;

• проверить, есть ли ограничения на участие в аудиторской проверке;

• понять место аудита в системе государственного финансового контроля;

• определить основные различия между аудитом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой.

8.1. Контроль качества работы аудиторов

В связи с общественной значимостью профессии аудитора исключительное значение приобретают вопросы контроля качества работы аудитора.

В 1977 г. в США был создан Комитет по стандартам контроля качества. В 1979 г. он выпустил свой первый отчет «Система контроля качества деятельности фирм дипломированных общественных бухгалтеров (аудиторов)», где были определены девять моментов, которые могут оказать влияние на качество работы аудиторов.

1. Наем сотрудников. Персонал аудиторской фирмы должен обладать определенной квалификацией (образование, профессиональная деятельность и личный опыт) для выполнения работы, которая ему предоставлена.

2. Составление графика работ. При планировании аудиторских проверок необходимо учитывать время их проведения, опыт и специализацию сотрудников.

3. Повышение квалификации. Сотрудники должны постоянно повышать свой образовательный уровень, чтобы выполнять обязанности компетентно при высоком уровне ответственности.

4. Карьера. Высокие должности должны занимать только квалифицированные сотрудники.

5. Контроль. Аудиторские проверки должны осуществляться под контролем руководящих сотрудников.

6. Принятие клиентов и сотрудничество с ними. Необходимо учитывать честность и репутацию уже существующих и будущих клиентов, определяя, будет ли аудиторская фирма поддерживать с ними деловые отношения.

7. Консультации. Необходимо иметь библиотеку, специалистов, экспертов, которые смогли бы помочь в разрешении возникающих технических сложностей.

8. Независимость. Сотрудников необходимо контролировать, а сами они должны отчитываться об отношениях, которые могут нарушить их независимость.

9. Контроль. Аудиторская фирма должна сама контролировать эффективность мероприятий, влияющих на восемь предыдущих элементов контроля качества.

Эти элементы контроля качества и мероприятия, осуществляемые аудиторской фирмой для его обеспечения, проверяются наиболее опытными дипломированными общественными бухгалтерами, которые на основе этих элементов и мероприятий оценивают систему проведения аудиторской фирмой аудиторских проверок. Проверка качества сходна с аудиторской, так как проверяющие изучают СВК аудиторской фирмы, ее соответствие определенным требованиям и документы по аудиторским проверкам, чтобы убедиться, что аудит осуществлялся в соответствии с аудиторскими стандартами. Проверка также имеет характер консультации, поскольку проверяющие дают аудиторской фирме рекомендации по совершенствованию системы контроля качества.

В 1988 г. AICPA определил новые требования к дипломированным общественным бухгалтерам, постановив, что члены AICPA , занятые общественной практикой, по меньшей мере один раз в три года должны участвовать в реализации программы контроля качества, включая указанные выше проверки аудиторских фирм. В 1987 г. в AICPA был создан Исполнительный комитет контроля качества, наблюдающий за разработанной в 1988 г. по требованию членов AICPA программой контроля качества.

Контроль качества работы аудиторов в России пока не проработан так фундаментально, как за рубежом, хотя, как уже упоминалось, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» определены контролирующий орган и ответственность аудиторских фирм и аудиторов за неквалифицированное проведение аудиторской проверки и составление заведомо ложного аудиторского заключения.

В связи с возникшими в конце ХХ в. финансовыми кризисами, повлекшими за собой банкротство достаточно крупных коммерческих структур и банков, качество работы как зарубежных так и некоторых российских аудиторских фирм вызывает серьезную озабоченность не только у пользователей аудиторских услуг, но и у аудиторов.

Контроль качества аудита можно условно разделить следующим образом:

1) внешний;

2) внутренний.

В западной практике функции внешней проверки в разных странах осуществляются по аналогии с проверками в США – государственными органами и (или) общественными организациями.

Внутренний контроль качества должен быть организован на самой аудиторской фирме, поэтому такой контроль еще называют внутрифирменным.

Рекомендации по осуществлению внутреннего контроля представлены в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», на базе которого был разработан ФПСАД 7 «Внутренний контроль качества аудита».