Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве
Шрифт:
13) обеспечивает реализацию возвратных материалов от разборки сносимых строений (сооружений), а также материалов, получаемых от попутной добычи и рубки насаждений;
14) организует контроль за деформациями и состоянием зданий и сооружений в зоне влияния строительства.
Стоимость приобретенных в собственность земельных участков должна не увеличивать первоначальную стоимость построенных на них объектов: такие объекты учитываются обособленно. Ведь они имеют разный срок полезного использования (для земли его вообще нет); законченный объект подлежит амортизации, а земля не амортизируется. Поэтому стоимость выкупленной земли отражается в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно (субсчет
Пример
Организация приобрела в собственность земельный участок. Его стоимость – 1 800 000 руб. За услуги нотариуса работником предприятия за счет денежных средств, выданных под отчет, уплачено 27 000 руб., учреждению юстиции за регистрацию права собственности – 7500 руб.
Организация отразит в учете данные операции следующим образом:
Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 000 руб. – учтены капитальные вложения в земельный участок;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 800 000 руб. – произведена плата за землю;
Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 27 000 руб. – отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса;
Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,
Кредит 76 «Расчеты с учреждением юстиции» – 7500 руб. – отнесены на стоимость приобретенной земли расходы по регистрации права собственности;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с учреждением юстиции»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – 7500 руб. – перечислены денежные средства учреждению юстиции;
Дебет 01 «Основные средства»,
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение земельных участков» – 1 834 500 руб. (1 800 000 + 27 000 + 7500) – принят к учету земельный участок.
Затраты, которые связаны с приобретением земельных участков в собственность, не уменьшают налоговую базу (см. письмо от 5 апреля 2005 г . № 03-03-01-04/1/158). Потому что для списания стоимости неамортизируемого имущества в расходы необходимо ввести его в эксплуатацию. Для земельных участков понятие «ввод в эксплуатацию» не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым учетом. Однако это мнение было опровергнуто в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17 августа 2004 г . № А08-2355/04-21-16. Суд указал, что расходы на покупку земли можно считать материальными и учитывать в целях налогообложения прибыли по подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ Также в любом случае, согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, организация может единовременно включить в состав прочих расходов платежи за регистрацию прав на землю, изготовление документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Став владельцем земли, организации придется уплачивать земельный налог. Причем в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 января 2002 г . № 7486/01 констатируется: «…отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю».
Пример.
Организация приобрела земельный участок для строительства жилогодома. В каком порядке исчисляется земельный налог по этому участкусказано в п. 15 ст. 396 НК РФ. Земельный налог по участкам, приобретенным или предоставленным в собственность для жилищного строительства, исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект. Этот порядок не распространяется на участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства. Если
указанный срок превысил три года, применяется коэффициент 4.Предположим, что 13 февраля 2007 г . организация приобрела в собственность земельный участок для строительства многоквартирного дома. Кадастровая стоимость земельного участка – 2 500 000 руб. Налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования, – 0,3%.
Определим сумму налога по участку с учетом коэффициента К2, равного 0,92 (11/12), за 2006 год. Она составит: 2 500 000 руб. х 0,3% х 0,92 х 2 = 13 800 руб.
Право на построенное здание зарегистрировано 18 июня 2008 г . В этом случае, сумма земельного налога за 2008 г . будет рассчитываться с коэффициентом 2 в отношении периода использования земельного участка до момента госрегистрации права на построенное здание и с коэффициентом 1 – после госрегистрации:
2 500 000 руб. х 0,3% х 0,50 х 2 + 2 500 000 руб. х 0,3% х 0,50 х 1 = 11 250 руб.
При заключении договора аренды земельного участка у организаций нередко возникают расходы, не связанные непосредственно с арендной платой, однако обусловленные действующим законодательством о порядке заключения договоров аренды. Например, с организаций взимается плата за право заключения договора аренды, а также за оказание уполномоченными органами связанных с этим услуг.
5. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядчика
Специализированные подрядные строительно-монтажные организации представляют собой один из субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.
Подрядчики при выполнении договоров на строительство формируют информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:
1) затратами по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
2) незавершенным производством в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
3) доходами, полученными от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;
4) финансовыми результатами по работам, выполненным по договору на строительство;
5) авансами, полученными от застройщиков в счет выполняемых работ.
Перечислим варианты ведения бухгалтерского учета у подрядчика.
1) когда формирование затрат складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).
2) когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства в целом могут учитываться в составе незавершенного производства по договорной стоимости.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Для формирования информации о затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрено применение счетов 20 – 29 бухгалтерского учета.