Энциклопедия по НДПИ. Том I

Таким образом, чтобы правильно определить расходы на доставку, надо понимать, где находится склад готовой продукции. И по этому вопросу случаются споры. Очевидно, что интересы налогоплательщиков и налоговых органов разнонаправлены: первые хотят, чтобы расходов на доставку было поменьше, а вторые хотят обратного.

Можно вспомнить, как при добыче речного песка налогоплательщики настаивали на том, что склад – это баржа, а налоговые органы указывали на береговой склад. Спор по выбору склада возникает и в случае, когда предприятие ведет отгрузку через ж/д, отгружая на пристанционный склад продукцию с прикарьерного склада.

Чтобы правильно определить, какой из складов является складом готовой продукции по смыслу ст. 340 НК РФ, следует запомнить, что склад готовой продукции – это место, где заканчивается добыча. Помещение на склад – это последняя добычная операция. Поэтому для тех, кто знает, что является ДПИ, не составит труда определить, где находится искомый склад.

Вопросу, как определить ДПИ, в энциклопедии посвящено несколько статей. Напомним, что базовое правило было сформулировано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64: ДПИ обладает теми же существенными природными свойствами, что и минеральное сырье. Если, к примеру, для медной руды ДПИ признается руда, вывезенная из карьера и прошедшая усреднение перед ее обогащением, то складом следует признать рудный двор обогатительной фабрики.

Кстати, споры о месте склада готовой продукции возникают не только у тех, кто оценивает ДПИ по цене реализации, но и у тех, кто оценивает ДПИ по расчетной стоимости.

Дело в том, что расход на доставку до склада облагается НДПИ. Соответственно, чем ближе эта точка к месту добычи, тем меньше будет НДПИ.

Подход к разрешению споров о местонахождении склада для данной категории налогоплательщиков будет аналогичен описанному выше для налогоплательщиков, оценивающих ДПИ по цене реализации.

Почему шихтовка – это добыча?

В статьях энциклопедии неоднократно отмечалось, что для определения ДПИ используется в первую очередь тест сохранения существенных природных свойств минсырья (при этом есть ситуации, когда этот тест заменяется другим правилом).

При дроблении, говорят суды в спорах по строительному камню, существенные природные свойства не меняются (размер куска не признается таким свойством). А что происходит с природными свойствами при шихтовании (усреднении) руды или нерудных полезных ископаемых?

Если взять по отдельности куски ДПИ из разных забоев и смешать, то их среднее качество на входе в шихтовочный склад и выходе из него не будет различаться. То есть шихтовка не меняет существенных свойств минсырья, поэтому она считается добычной операцией.

Для лучшего понимания этого вывода сравним шихтование с циклом «дробление-грохочение известняка». На входе в дробильно-сортировочный комплекс (ДСК) и выходе из него имеется разное количество продуктов: заходит 1 продукт (шихтованный известняк), а выходит несколько (известняк, разделенный на фракции). В этом случае сравнивать качество на входе надо по очереди с качеством каждого из продуктов (каждой фракции) на выходе, а не со всеми сразу. Если при таком сравнении качество исходного сырья окажется отличным от качества фракционированного минсырья, то, значит, произошло изменение природных свойств.

Напомним, что для того, чтобы операция на ДСК не была признана добычной, необходимо, чтобы изменились существенные природные свойства. Изменение иных природных свойств не будет иметь таких последствий. Например, дробление и сортировка строительного камня не приведет к изменению существенных свойств камня, поэтому щебень будет признан ДПИ. А вот дробление-сортировка флюсового известняка изменит именно существенные свойства камня.

В случае с рудой изменение существенных свойств при ее переработке еще более очевидно, чем у флюсового известняка, поскольку перерабатывающий цикл руды, как правило, не ограничен циклом «дробление-грохочение», а включает в себя и другие операции (измельчение, сепарацию, гравитацию, флотацию и проч.). Поэтому горнорудные предприятия практически не имеют споров, какую продукцию признавать ДПИ.

Окончание добычи в корпусе крупного дробления

Из предыдущей статьи следует, что добыча очень часто заканчивается вывозкой с усреднительного склада или из забоя.

А заканчивается указанная вывозка довольно часто доставкой ДПИ на крупное дробление. Место дробления имеет у разных недропользователей различные наименования. Например, корпус крупного дробления (ККД).

Несмотря на то, что окончание доставки в ККД, казалось бы, должно определенно связываться с выгрузкой ДПИ на рудный двор или в бункер ККД, в действительности может оставаться вопрос, а точно ли в момент разгрузки окончены добычные процессы?

Очень часто ККД построен на базе щековой дробилки. Как и любая дробилка, она не сможет справиться с кусками ДПИ, превышающими определенный размер (так называемыми негабаритами). Негабариты должны быть раздроблены на несколько кусков до их загрузки в дробилку.

Обычно это делается еще в карьере (шахте), но бывает, что негабарит все-таки прибывает в ККД. В этом случае его прямо в ККД дробят, в связи с чем и возникает вопрос, добычная ли это операция, если выше было сказано, что последняя добычная операция – это доставка в ККД (= выгрузка ДПИ на рудный двор или в бункер дробилки)?

Дробление негабарита – это добычная операция в силу следующего. Ее смысл в доведении минсырья до требований стандарта на ДПИ по гранулометрическому составу. То, что она была совершена в ККД, ничего не меняет, а потому эта операция будет добычной, даже если она произведена в ККД.

В практическом плане это имеет значение исключительно для тех, кто применяет расчетную стоимость (железорудные предприятия с 2022 г., к примеру, не могут применять этот способ оценки ДПИ). Такие предприятия должны затраты на дробление негабарита учесть в расчетной стоимости.

В судебном деле «СЗФК» 8 был рассмотрен состав таких затрат. Для дробления на ККД часто используется гидромолот. Его амортизацию вполне можно включить в расчетную стоимость. Но только не всегда гидромолот идет как отдельная учетная единица. Если гидромолот учтен в составе дробилки, то придется ее амортизацию признавать косвенным расходом, связанным с добычей и иной деятельностью.

В указанном выше деле суды пошли дальше и признали добычным оборудованием колосниковый грохот, питатель дробилки и кабину дробильщика. Если колосниковый грохот «ловит» негабариты, то можно согласиться с таким подходом. Но скорее всего, колосниковый грохот отсеивал то, что не требует дробления, то есть негабариты лежали на нем в куче с габаритами. Соответственно, колосниковый грохот не связан с дроблением негабаритов.

8

Найти это дело может оказаться сложно. Но если вы недропользователь, напишите автору, и он поделится с вами его текстом.

Та же история с питателем. Нередко именно на нем и обнаруживают негабариты, но нужен он совсем не для этого. Эта его функция более чем вторична. На наш взгляд, и амортизацию питателя не надо отправлять в расчетную стоимость.

Кабина дробильщика будет связана с дроблением негабаритов лишь при условии, что из нее идет управление гидромолотом.

16.1. 

Задание для самопроверки:

Иногда негабариты благодаря своей лещадности проскальзывают в дробилку. Как это влияет на налогообложение?