Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

2.3. Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов организации

В бухгалтерском учете расходы признаются при соблюдении (исполнении) следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода. Расход может быть выражен в денежной, натуральной или иной форме.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. В случае если оплата покрывает часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности в неоплаченной части.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, определенных договором между организацией и поставщиком, или иным контрагентом. Если цена не оговорена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное пользование (временное владение или пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов или иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка платежа), расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривает исполнение обязательств не денежными средствами, стоимость товаров устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Если изменились обстоятельства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируются исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, при этом, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При определении величины оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставляемых организации скидок согласно договору.

Если величина оплаты расхода указывается в иностранной валюте или условных денежных единицах, то она определяется с учетом суммовых разниц. Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте или условной денежной единице, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия расхода в бухгалтерском учете.

Расходы признаются к бухгалтерскому учету независимо от намерения получить выручку или иные доходы, и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются к учету в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть по методу начисления. Исключение составляют организации, принявшие решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод. Если организация признает выручку от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения (использования и распоряжения) на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

ПБУ 10/99 введены отдельные услови я признания расходов в отчете о прибылях и убытках (форма N 2):

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, то есть с учетом соответствия доходов и расходов;

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Обсудив условия признания расходов в бухгалтерском учете, следует обратиться к отражению понесенных компанией расходов на счетах 90 и 91. Для успешного администрирования производственным процессом руководству фирмы вполне достаточно получать информацию со счетов управленческого учета издержек – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве». Счета управленческого учета издержек аккумулируют данные о затратах, включаемых в себестоимость продукции.

Дальнейшее обобщение бухгалтерских издержек происходит на счетах по учету выпуска продукции. Главным из этих счетов является 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который применяется для обобщения информации о расходах, главным образом по обычным видам деятельности, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (суммируются данные со счетов управленческого учета), а также для формирования фактической себестоимости выпущенной готовой продукции. [19] По дебету счета 40 расходы группируются в четыре комплекса, для каждого целесообразно выделить самостоятельный субсчет:

19

Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 203

40-1 «Расходы на производство продукции»

40-2 «Расходы на выполнение работ»

40-3 «Расходы на оказание услуг»

40-4 «Управленческие расходы»

Сальдо по субсчетам 40-1 – 40-3 отражает расходы в незавершенном производстве, то есть затраты на продукцию и работы, которые не прошли полного технологического цикла в данном отчетном периоде, то есть пока не могут считаться выпущенными из производства. Если на величину сальдо по субсчету 40-1 увеличить совокупную величину затрат, зафиксированных на дебете этого субсчета, то получим общую сумму расходов на выпущенную продукцию (за минусом расходов на незавершенное производство, переходящих на последующие месяцы). Общая сумма расходов на выпущенную продукцию списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». Иначе обстоит дело с услугами и работами, которые не могут приходоваться на склад, а потому не списываются на счет 43. Расходы по выполнению работ и оказанию услуг отражаются на дебете субсчетов 40-2 и 40-3, после чего списываются на счет 90 «Продажи».