Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
Шрифт:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Кроме того, в целях налогообложения признаются расходы в виде
Далее следуют расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения (ст. 269 НК РФ). Заметим, что в составе затрат организации в целях налогообложения прибыли признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при том условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, о чем см. п. 1 ст. 269 НК РФ.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству надлежит считать отклонение свыше 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Напомним, что долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, называются долговые обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
Нельзя забывать, что процесс отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регулируются не единственно статьей 269 НК РФ, но и статьями 265, 272, 273, 291, 328 НК РФ.
Следующим пунктом идут расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В соответствии со ст. 999 ГК РФ, 1011 ГК РФ комиссионер (агент) перечисляет в пользу комитента (принципала) и иного доверителя все затраты, осуществленные им при исполнении договора комиссии (агентского договора).
Денежные средства, поступившие комиссионеру в счет оплаты затрат, произведенных им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, не учитываются комиссионером при исчислении налоговой базы налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах.
Налоговики поясняют, что те расходы комиссионера, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, не учитываются в составе расходов комиссионера, если, конечно, такие затраты подлежат включению в состав расходов комитента. Также не учитываются расходы, осуществленные комиссионером за комитента, если такие расходы отражаются в налоговом учете комитента (о чем см. письмо УФНС по г. Москве от 23 октября 2006 г. N 20–12/92792):
в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ.
Статьей 300 НК РФ определено, что только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, в случае если они определяют доходы и расходы по методу начисления вправе относить на расходы в
целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.
При определении налоговой базы у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих клиринговую деятельность или деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, не учитываются расходы в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам. Следовательно, все остальные налогоплательщики вправе учитывать расходы в виде указанных гарантийных взносов при соблюдении норм законодательства Российской Федерации о рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отвлечемся на некоторое время от нашего перечня расходов, с тем чтобы напомнить содержание понятия клиринг. Клирингом, или клиринговой деятельностью (англ. clearing от to clear– погашать задолженность), называется деятельность по определению взаимных обязательств и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним. [24] Определение взаимных обязательств предполагает сбор, сверку корректировку информации по сделкам с ценными бумагами и подготовке бухгалтерских документов по ним (подробнее см. ст. 6 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
24
Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово-экономический словарь законодательно определенных терминов. – М., 2002, С. 81
Прояснив для себя этот момент, продолжим ознакомление с расходами, которые не учитываются в целях налогообложения:
в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В случае с определением налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогично, на основании п. 12 ст. 270 НК РФ, не признаются расходом издержки в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение указанных заимствований;
в виде сумм убытк ов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
Статьей 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Поясним, что в том случае, когда обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: