Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Зеркальная проблема появляется у налогоплательщика, который такой счет-фактуру получит.
Так, например, в Письме Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104 было сказано о невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного по товарам, реализация которых НДС не облагается.
При этом аргументы были выдвинуты следующие.
В пункте 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
В соответствии
Это означает, что счет-фактура с выделенным НДС тогда, когда никакого налога там быть не должно, не может считаться правильно составленным. Это и является основанием для отказа.
Однако многие арбитражные суды не признают такую логику, а подходят к вопросу с другой стороны.
(Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 декабря 2007 г. № Ф04-268/2007(303-А03-41) и ФАС Московского округа в Постановлении от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9437-07.)
Они полагают, что если законодательство требует уплаты даже неправомерно начисленного НДС в бюджет, то у покупателя должно быть право на вычет этого налога. Ведь источник для возмещения в бюджете как раз таки появляется. При этом налогоплательщик– покупатель вообще не обязан проверять, имел продавец право выставлять счет-фактуру с НДС или нет. Такие обязанности законодательством на него не возложены – об этом сказано даже в Определении КС РФ от 16 октября 2003 г. № 329-0.
И, в общем-то, эти судьи оказались правы.
ВАС РФ в Определении от 31 августа 2009 г. № ВАС-10964/09 пришел к выводу, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру с НДС, даже если она выставлена лицом, которое не должно начислять НДС, имеет полное право предъявить выставленный ему НДС к вычету из бюджета в общеустановленном порядке.
Судьи учли зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае получает право на вычет.
(Первоначально так решил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 4 мая 2009 г. по делу № А32-11401/2008-58/233.)
Так что и этот вопрос решается в пользу налогоплательщиков, хотя также через суд.
2.1.3. Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам. Это означает, что основной порядок начисления и уплаты налога дается в НК РФ. Однако при этом налоговое законодательство дает местным органам власти немалую возможность для маневра – например, в установлении налоговых ставок.
Поэтому, дабы правильно уплачивать данный налог, предпринимателям необходимо изучить местный закон о налоге на прибыль.
Обычные физические лица не должны особо беспокоиться о начислении земельного налога. Налоговики сами отправят им налоговое уведомление, где будет указано, когда и сколько нужно заплатить. Это вытекает из пункта 4 статьи 397 НК РФ.
Для физических лиц – предпринимателей не все так просто.
Если их земельный участок не используется в предпринимательской
деятельности, то и беспокоиться нечего. Налоговое уведомление об уплате налога им пришлют на общих основаниях.А вот если земельный участок используется в предпринимательской деятельности, то заботиться о начислении и уплате налога в бюджет предпринимателю придется самому – пункт 3 статьи 391 НК РФ и пункт 2 статьи 396 НК РФ.
Итак. Объектом налогообложения являются земельные участки.
Налоговой базой – кадастровая стоимость земельных участков.
Индивидуальные предприниматели должны определять налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом по налогу признается год. Отчетными периодами – первый, второй и третий кварталы. Поэтому предпринимателям придется платить не только сам земельный налог, но также еще и авансовые платежи по нему.
Предельные ставки земельного налога прописаны в статье 394 НК РФ. Местные органы власти имеют право только уменьшить их, но никак не увеличить.
Существуют две ставки.
Льготная – в размере 0,3 %– Она используется в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;
• приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
В отношении прочих земельных участков действует предельная налоговая ставка в размере 1,5 %.
Нетрудно догадаться, что сама сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.
Так как предприниматели обязаны уплачивать еще и авансовые платежи, то им придется делать дополнительные расчеты. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Авансовые платежи, как и сам налог, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения земельного участка.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются местными органами власти.
Однако самые ранние сроки для уплаты законодательно ограничены пунктом 1 статьи 397 НК РФ и пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Для уплаты налога – это не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. Для авансовых отчетов – не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Кстати, местные органы власти имеют полное право и не устанавливать для налогоплательщиков авансовые платежи по земельному налогу.