Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

• начисленных страховых взносов и других платежей (пеней, штрафов);

• расходов, произведенных за счет таких взносов;

• сумм по расчетам с ФСС РФ по средствам на осуществление страхования.

Ежеквартально нужно составлять отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой ФСС РФ, и представляют ее в установленный срок.

Это Раздел III Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111.

ПРИМЕР 16

Предприниматель Кукаев занимается розничной и оптовой торговлей. У него в фирме трудятся шесть человек на основании трудовых договоров.

В соответствии с Классификацией видов экономической деятельности оптовая и розничная торговля относятся к первому классу профессионального риска, и размер страхового тарифа для данного класса равен 0,2 %.

В феврале 2010 г. предприниматель начислил своим сотрудникам заработную плату в сумме 94 000 руб.

Следовательно, сумма отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составит 188 руб. (94 000 руб. х 0,2 %). В этом месяце никаких социальных выплат, финансируемых за счет средств фонда, предпринимателем не производилось, поэтому взносы в фонд должны быть перечислены в полной сумме.

Выдача заработной платы производится предпринимателем 10-го числа каждого месяца, сразу после получения средств в банке.

Таким образом, 10 марта 2010 г. предприниматель должен перечислить исчисленную сумму страховых взносов в фонд отдельным платежным поручением.

2.1.2. НДС

Общие вопросы

Да-да! Общая система налогообложения для предпринимателей предусматривает, что они также будут уплачивать НДС.

В пункте 1 статьи 143 НК РФ четко указано, что налогоплательщиками НДС являются в том числе и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ или оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача на территории России товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию России. Кстати, обратите внимание: в целях начисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория России, если, как указано в статье 147 НК РФ:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Для того чтобы определить, относится ли выполнение работ или оказание услуг к территории России или нет, нужно пользоваться определениями, приведенными в статье 148 НК РФ. Эта статья достаточно большая, поэтому воспроизводить ее всю мы не будем.

Отметим, например, что территория России признается местом реализации работ или услуг, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. К таким работам или услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

В статье 149 НК РФ перечислены хозяйственные операции, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождаются от него.

Перечень этот очень длинный. Прочтите его, может быть, вам повезет.

Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой. Услуги по занятиям с детьми в кружках, секциях и студиях. Услуги по захоронению покойных. Не облагаются, в частности, операции по предоставлению займов. И многое, многое другое.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Иначе говоря, налог нужно уплачивать не по итогам каждого месяца, а по совокупным итогам квартала. Благодаря этому предприниматели имеют некоторую отсрочку.

Налоговые ставки

Размер налоговых ставок приведен в статье 164 НК РФ. Их несколько.

Во-первых, это ставка в размере 0 %.

У вас может возникнуть вопрос: чем отличается такая ставка от освобождения от начисления НДС?

На самом деле – это совсем разные вещи. И есть некоторые нюансы в налогообложении, когда это крайне важно. Освобождение от НДС – это полное освобождение от уплаты налога. А в данном случае никакого освобождения нет. Операция налогом облагается. Только ставка у нее – 0 %. А если не выдержишь условия, при которых эта ставка применяется, то ставка станет другой. Совсем не нулевой. И придется платить налог.

Дело в том, что такая ставка применяется в основном к экспортным операциям. А такие операции подвержены самому тщательному контролю со стороны таможенников и налоговиков.

И, честно говоря, если уж индивидуальный предприниматель дорос до экспортных операций, то вряд ли его можно назвать обычным. А наша книга – для обычных предпринимателей. Поэтому обсуждать, что нужно делать, чтобы можно было использовать ставку в размере 0 %, мы не будем.

Во-вторых, это также льготная ставка – в размере 10 %.

Она применяется к ограниченному перечню товаров. Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

В него входит большинство продовольственных товаров, большой перечень товаров для детей, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, и приличный перечень медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В-третьих, это основная налоговая ставка – 18 %. Основная масса реализации проходит по этой ставке.

И в-четвертых, это расчетная ставка – 10/110 и 18/118. Расчетной она называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.

На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает от кого-то аванс (потому что даже получение аванса облагается НДС!), закупает у граждан сельхозпродукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС, и во многих других случаях.