Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает ЕНВД.

В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %, независимо от того, сколько предприниматель начислил страховых взносов и на какую сумму оплатил листы нетрудоспособности.

ПРИМЕР 33

Предпринимателем Савенко за второй квартал 2010 г. был исчислен ЕНВД в размере 16100 руб.

У него работают 3 сотрудника, за указанный период им были начислены страховые пенсионные взносы (на 2010 г. плательщикам ЕНВД разрешили начислять только такие взносы по ставке 14 %) в размере 12 960 руб. Из них было уплачено 8500 руб. За самого себя предприниматель начислил фиксированный платеж в размере 3377 руб. Кроме того, одному работнику был оплачен больничный лист на сумму 2400 руб. Общая сумма уплаченных взносов и пособия по временной нетрудоспособности составила 14 277 руб. Это составляет более половины от начисленной суммы ЕНВД. Значит, и уменьшить единый налог можно не более чем на 50 %.

Таким образом, в бюджет нужно перечислить ЕНВД в размере 8050 руб. (16 100 руб. х х 50 %).

2.2.7. Неважно, сколько ты работал…

В условиях фактического ужесточения налогового законодательства у плательщиков ЕНВД отобрали право корректировать сумму налога на дни их фактической работы.

Раньше существовало положение, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определялось как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Больше его нет. Минфин России разъясняет, что предприниматели должны уплачивать ЕНВД вне зависимости от того, работают ли они вообще или нет. Ведь налог потому и называется вмененным.

А особенности режима работы предпринимателя должны учитываться при установлении местными властями коэффициента К2. И если этого не произошло – то это проблемы предпринимателя.

Это все можно прочитать, например, в письмах Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-11-11/177 и от 22 сентября 2009 г. № 03– 11–11/188.

2.2.8. Небольшие проблемы розничной торговли

Затронем еще одну интересную и важную тему. Это проблема отделения розничной торговли от оптовой торговли в отношении плательщиков ЕНВД. Этот вопрос крайне важен, так как розничная торговля подлежит переводу на ЕНВД, а оптовая торговля – нет. Иначе говоря, по оптовой торговле предпринимателю придется применять другую налоговую систему.

В статье 346.27 НК РФ розничная торговля определяется как деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли– продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Определения договора розничной купли-продажи в НК РФ нет. Оно содержится в пункте 1 статьи 492 ГК РФ, где установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Это определение фактически означает, что факт наличия договора розничной купли-продажи зависит от волеизъявления покупателя товара, а продавец не имеет возможности на него повлиять. Получается, что необходимость перехода или неперехода налогоплательщика на ЕНВД зависит от действий покупателя товара, о которых предприниматель может и не знать, причем покупатель сообщать ему о своих намерениях не обязан.

Минфин России полагает, что косвенным признаком наличия предпринимательской цели при приобретении товара является требование покупателя помимо кассового чека выписать ему счет-фактуру и накладную.

Об этом сказано в Письме Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/3, а также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2008 г. № А79-6643/2007.

Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 23 марта 2007 г. № А09-5128/06-22 посчитал, что наличие таких документов еще не доказывает факт использования товара в предпринимательской деятельности.

Так что предпринимателю нужно быть весьма осторожным.

2.2.9. Когда платить единый налог

Как гласит пункт 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются предпринимателями в налоговую инспекцию не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Иначе говоря, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января следующего года.

Форма налоговой декларации приведена в Приказе Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.

А уплата ЕНВД должна быть произведена не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

2.3. Упрощенная система налогообложения

В отличие от обычной системы налогообложения в виде НДФЛ и сопутствующих налогов, которая автоматически предусматривается при начале предпринимателем его хозяйственной деятельности, и в отличие от ЕНВД, который вменяется налогоплательщику – хочет он того или нет, упрощенная система налогообложения (УСН) может быть использована предпринимателем только по его желанию.

Изначально эта система была задумана для облегчения учета и налогообложения тем предпринимателям, для которых использование общей системы налогообложения тяжело, а для перехода на ЕНВД нет никаких оснований.

Однако государство не желает идти навстречу всему малому бизнесу без исключения. Поэтому возможность перехода на УСН осложнена массой условий. А несоблюдение этих условий после перехода на УСН является основанием для лишения предпринимателей права на использование данной системы налогообложения.

Кстати, если у предпринимателя есть несколько видов деятельности и по одному он должен уплачивать ЕНВД, то в отношении остальных он имеет полное право перейти на УСН.

Когда предприниматель переходит на УСН, то он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ.

Есть исключения. Придется в любом случае уплачивать НДФЛ в отношении полученных предпринимателем выигрышей, которые облагаются по ставке 35 %, и дивидендов, которые облагаются по ставке в размере 9 %.

Также предприниматель освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении того имущества, которое используется им в предпринимательской деятельности.

Не нужно и уплачивать НДС, за исключением ввоза иностранных товаров на территорию России и случая, когда предприниматель участвует в договоре простого товарищества.

Все остальные налоги предпринимателю нужно уплачивать в обычном порядке.

2.3.1. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

У предпринимателей в вопросе перехода на УСН есть огромное преимущество перед организациями. Возможность их перехода на УСН не зависит от размера получаемых ими доходов. Это подтверждается и письмами Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-11-05/296 и от 7 мая 2007 г. № 03-11-05/96.