Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

• за какой период брать данные для расчета пропорции – нарастающим итогом или ежемесячно;

• каким методом определять распределяемые расходы – методом начисления или кассовым.

При решении этих вопросов приходится руководствоваться разъяснениями Минфина России и элементарной экономической логикой.

Первый вопрос. Налогоплательщики полагают, что для расчета пропорции нужно учитывать только доход от обычных видов деятельности. Так как распределению подлежат общехозяйственные расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности, то соответственно и учитывается доход именно от обычных видов деятельности. Прочие доходы полностью включаются в состав «упрощенных» доходов и в распределении общехозяйственных расходов не участвуют.

Однако экономически это невыгодно.

Напомним, что для расчета суммы ЕНВД используется так называемый вмененный доход, определяемый исходя из величины установленного в НК РФ физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности и базовой доходности. Это означает, что размер фактически полученных доходов и расходов для данного налогового режима никакого значения не имеет.

Если предприниматель уплачивает единый налог при УСН исходя из суммы дохода, то и здесь величина расходов не важна. И вообще, их распределение между налоговыми режимами становится чистой формальностью.

А вот если по УСН для расчета единого налога используется разница между доходами и расходами, то чем больше будет у предпринимателя сумма расхода, тем меньшую сумму единого налога придется заплатить в бюджет.

Чем больше доля дохода, относящегося к УСН, в общей сумме доходов предпринимателя, тем больше и сумма расхода, относящегося к УСН, – это следствие расчета пропорции. Потому предпринимателю выгодно было бы отнести прочие свои доходы в состав «упрощенных» доходов.

К счастью, в Письме Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03– 11–06/3/271 поддерживается именно такой вариант – расчет доходов для пропорции с учетом прочих доходов.

Кстати, подсчет доходов (равно как и расходов) должен идти нарастающим итогом.

Второй вопрос. У организаций есть проблема. При расчете доходов от УСН используется кассовый метод и доходы и расходы фиксируются в книге учета. А вот по ЕНВД организациям необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Для предпринимателя этого вопроса нет. Бухгалтерский учет он не ведет ни в том, ни в другом случае.

Поэтому все свои доходы – как по УСН, так и по ЕНВД, – он должен учитывать кассовым методом. Дополнительно можно посмотреть Письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 – там финансисты рекомендуют использовать кассовый метод учета и для организаций.

Третий вопрос. Для периода расчета пропорции следует выбирать месяц. Об этом сказано в письмах самого Минфина России – например, от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/279 и от 22 мая 2008 г. № 03– 11–05/130.

Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц. А «нарастающий итог» в данном случае будет означать только сложение полученных за каждый предыдущий месяц результатов.

Четвертый вопрос. В пропорции нужно использовать данные о расходах, полученные по кассовому методу учета. Ведь распределение затрат производится именно для того, чтобы правильно рассчитать сумму единого налога, уплачиваемого в рамках УСН. Распределение расходов на деятельность, облагаемую ЕНВД, как мы только что сказали, никакого значения для суммы этого налога не имеет.

ПРИМЕР 39

Предприниматель Касатонов занимается оптово-розничной торговлей в арендованном помещении, площадь которого не разделена между видами торговли. Розничная торговля переведена на ЕНВД, а по оптовой торговле используется УСН. Ежемесячная сумма арендной платы – 120 000 руб. без НДС.

Величина выручки в первом квартале 2010 г. потому и иному виду деятельности, определенная кассовым методом, составила:

январь: розница – 380 000 руб.; опт – 280 000 руб.; итого – 660 000 руб.;

февраль: розница – 230 000 руб.; опт – 450 000 руб.; итого – 680 000 руб.;

март: розница – 330 000 руб.; опт – 540 000 руб.; итого – 870 000 руб. Доля выручки, приходящаяся на УСН, рассчитывается следующим образом:

январь – 42,43 % (280 000 руб.: 660 000 руб.) х 100 %;

февраль – 66,18 % (450 000 руб.: 680 000 руб.) х 100 %;

март – 62,07 % (540 000 руб.: 870 000 руб.) х 100 %.

В январе арендная плата была оплачена в размере 100000 руб., в феврале – 140000 руб.; в марте – 120 000 руб.

Следовательно, на деятельность, облагаемую по УСН, приходится арендной платы:

в январе 2010 – 42 430 руб. (100 000 руб. х 42,43 %);

в феврале 2010 – 92 652 руб. (140 000 руб. х 66,18 %);

в марте 2010 – 74484 руб. (120 000 руб. х 62,07 %).

Нарастающим итогом за первый квартал 2010 г. в налоговые расходы, связанные с применением УСН, по арендной плате можно отнести 209 566 руб. (42 430 + 92 652 + 74 484).

2.3.9. Ведение налогового учета

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет в принципе. Однако каким-то образом формировать свои доходы и расходы они должны.

Для этого законодатели в статье 346.24 НК РФ предусмотрели, что предпринимателям (равно как и организациям) нужно вести книгу учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ее заполнения предусмотрен в Приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

2.3.10. Переход «туда – обратно»

Предприниматели имеют право переходить с общей системы налогообложения на упрощенную. Также вполне возможен и обратный переход.

Тонкости, которые при этом возникают, описаны в статье 346.25 НК РФ.

Если предприниматель переходит с уплаты НДФЛ на УСН и собирается платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то ему нужно посчитать остаточную стоимость основных средств, которые он будет использовать в предпринимательской деятельности и которые были куплены до перехода на УСН, на дату перехода. Для этого из их первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизации, которая была начислена за время уплаты НДФЛ.

А вот если предприниматель, уже применяющий УСН, решит перейти с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» и он приобретал основные средства в тот период, когда уплачивал единый налог с суммы доходов, то после перехода их стоимость при расчете единого налога учесть все равно нельзя.

Если предприниматель переходит с УСН снова на уплату НДФЛ и у него есть основные средства, которые он приобрел еще в период применения НДФЛ, потом перешел с ними на УСН и, пока был на этом налоговом режиме, не смог полностью списать на налоговые расходы, то на дату обратного перехода на НДФЛ ему нужно посчитать их остаточную стоимость.

Она будет равна разнице между остаточной стоимостью при переходе на УСН и той суммой, которую предпринимателю удалось учесть в налоговых расходах, пока он применял УСН.

Теперь разберемся с НДС.

Вспомните, что предприниматели на общей системе налогообложения, то есть на НДФЛ, должны уплачивать еще и НДС. Если они получали авансы или предоплаты, то должны были уплачивать с полученных сумм НДС в бюджет. Так вот, если предприниматель переходит на УСН, то он может в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН возместить этот НДС из бюджета. Но при условии, что он вернет эти суммы покупателям, которые перечислили ему эти авансы и предоплату.

Теперь более приятное правило. Если в тот период, когда предприниматель применял УСН, у него был входной НДС, который он не учел в налоговых расходах, то после того, как он возвращается с УСН на общую систему налогообложения, этот входной НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

2.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента

Законодатели давно думали о налоговой системе для предпринимателей – физических лиц, которая совместит добровольность применения «упрощенки» и простоту исчисления ЕНВД.