Изменение учетной политики и оценочных значений

Таким образом, изменение учетной политики в связи с реорганизацией возможно только в случае реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому. К этому (другому) юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Присоединившееся юридическое лицо перестает существовать, а юридическое лицо, к которому осуществлено присоединение, может изменить свою учетную политику, так как после реорганизации могут существенно поменяться масштабы его деятельности, виды деятельности, сегменты бизнеса и иные аспекты его деятельности.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Однако выделившееся (выделившиеся) юридическое лицо (юридические лица) разрабатывает(ют) новую учетную политику. Выделение же этих юридических лиц может стать основанием для изменения учетной политики только у организации, из которой выделено юридическое лицо (выделены другие юридические лица).

После выделения из юридического лица одного или нескольких юридических лиц это юридическое лицо может изменить свою учетную политику, так как после реорганизации у него могут существенно поменяться масштабы его деятельности; виды деятельности; сегменты бизнеса и иные аспекты.

Перечень случаев, в которых при реорганизации юридических лиц может произойти изменение учетной политики какого-либо из реорганизуемых юридических лиц, представлен в табл. 16.

Организация должна обосновать изменение учетной политики следующими документами:

– решением юридического лица о реорганизации в форме выделения или присоединения;

– протоколом (протоколами) заседаний совета директоров (иных органов управления), на которых приняты организационные решения, связанные с необходимостью и последствиями реорганизации;

– учетной политикой организации до ее реорганизации;

– учетной политикой организации после реорганизации;

– обоснованием изменений учетной политики и взаимосвязи этих изменений с последствиями реорганизации.

Таблица 16

Изменения учетной политики юридических лиц при их реорганизации

2. Внесение изменений в учетную политику в связи со сменой собственников организации.

В связи со сменой собственников в учетную политику с высокой степенью вероятности вносятся изменения.

Новые собственники (акционеры, владельцы долей в уставном капитале), как правило, требуют от организаций, акции (доли в уставном капитале) которых они приобрели (получили каким-либо иным способом), изменить учетную политику, особенно в случае, если такое приобретение осуществлено с целью формирования группы взаимосвязанных организаций, которая обязана составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Консолидированная отчетность должна быть составлена на основе единой учетной политики [31] . Таким образом, учетная политика организации приводится в большинстве случаев в соответствие с учетной политикой группы взаимосвязанных организаций.

31

Cм. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Обоснованием изменения учетной политики на данном основании являются следующие документы:

– выписка из реестра акционеров организации;

– учетная политика, предлагаемая новыми собственниками;

– анализ содержания учетной политики, предлагаемой новыми собственниками, на соответствие учетной политике организации;

– протоколы заседаний совета директоров (иных органов управления) организации, содержащие указания нового собственника на необходимость изменения учетной политики путем ее приведения в соответствие с учетной политикой юридического лица – нового собственника или учетной политикой группы взаимосвязанных организаций.

3. Внесение изменений в учетную политику в связи с изменением видов деятельности.

В связи с изменением видов деятельности организации может потребоваться внесение изменений в учетную политику.

Обоснованием необходимости внесения изменений могут быть следующие документы:

– протоколы заседаний совета директоров (иных органов управления) организации, содержащие принятые решения об изменении видов деятельности;

– принятые решения об изменении учетной политики в связи с данным решением.

4. Внесение изменений в учетной политику в связи с изменением режима налогообложения.

Изменение режима налогообложения организации может потребовать внесения изменений в учетную политику.

Обоснованием изменений учетной политики в данном случае должны были быть следующие документы:

– НК РФ;

– учетная политика организации и те ее положения, которые требуют изменения в связи с изменением режима налогообложения.

3. Изменение оценочных значений

3.1. Отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности изменений оценочных значений в соответствии с МСФО

Как было указано выше, нормативные документы по бухгалтерскому учету, действовавшие в Российской Федерации до 1 января 2008 года, не содержали понятия изменения учетных оценок (учетных значений). Впервые данное понятие появилось в ПБУ 14/2007.

Отметим, что реформа российского бухгалтерского учета длится уже более 10 лет с момента, когда постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Исполнение этой Программы в части разработки соответствующих международным стандартам российских Положений по бухгалтерскому учету должно было завершиться еще в 2000 году.

В 2004 году приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180 была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой указывались иные сроки: «2004 – 2007 гг... Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО».

Однако реформа затянулась, и причин тому несколько, в том числе потому, что у специалистов, непосредственно принимавших участие в практической реализации реформы, не было единого мнения о том, каким образом текст международного стандарта, требования которого должны быть реализованы в российском бухгалтерском учете и отчетности, целесообразно использовать в соответствующем российском нормативном документе.

Этот вопрос активно обсуждался несколько лет до того, как была утверждена отмечающая свой десятилетний юбилей в 2008 году Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, и первые два-три года ее реализации [32] .

32

Цигельник М.А. Российские и международные стандарты: идентичность текстов или адекватность смысла // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. – № 3.