Изменение учетной политики и оценочных значений

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – отражен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда у организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Это означает не что иное, как признание вычитаемой временной разницы постоянной и соответственно переквалификацию отложенного налогового актива в постоянное налоговое обязательство, что оформляется в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетами 68, 99 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме № 2 в круглых скобках.

При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (введенном в ПБУ 18/02 приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н»), предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив, отражаемый в форме № 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, меньше величины прибыли, полученной по данным налогового учета.

Создание или увеличение отложенного налогового актива за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 09 К-т 99 – создан (увеличен) отложенный налоговый актив.

Списание или уменьшение отложенного налогового актива за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Изменения, внесенные с 2008 года в ПБУ 18/02 и связанные с введением в него второго способа определения текущего налога на прибыль, повлияли и на учет отложенных налоговых обязательств.

При первом способе определения величины текущего налога на прибыль отложенные налоговые обязательства оформляются в учете следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» – сформировано отложенное налоговое обязательство.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т 77 К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, записью:

Д-т 77 К-т 99, субсчет «Постоянный налоговый актив», – списано отложенное налоговое обязательство, которое не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль отчетного и последующих отчетных периодов и подлежит отражению по строке 200 Отчета о прибылях и убытках.

При втором способе определения величины текущего налога на прибыль, предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенное налоговое обязательство, отражаемое в форме № 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, превышает величину прибыли, полученной по данным налогового учета.

Создание или увеличение отложенного налогового обязательства за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 77 – создано (увеличено) отложенное налоговое обязательство.

Списание или уменьшение отложенного налогового обязательства за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 77 К-т 99 – списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).

Формирование и последующее списание отложенных налоговых активов и обязательств влияет на показатель текущего налога на прибыль.

Как уже было отмечено выше, начиная с 1 января 2008 года п. 22 ПБУ 18/02 предусматривает не один, а два способа определения текущего налога на прибыль. Выбор одного из способов закрепляется в учетной политике отчитывающейся организации.

Первый способ определения величины текущего налога на прибыль устанавливает формирование этого показателя на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.