Лизинг

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по завершении договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то такой предмет лизинга принимается на учет лизингополучателя в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС).

Как было сказано выше, стоимость лизингового имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования.

При этом если в договоре лизинга стороны предусмотрели, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора, то он может быть установлен исходя из ожидаемого срока использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга. Об этом говорится в пункте 20 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

Согласно абзацу 2 пункта 11 Указаний № 15 при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета по учету собственных основных средств. Данные бухгалтерские записи делаются на основании договора лизинга.

Таким образом, Указания № 15, а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю, ни изменения его первоначальной стоимости.

Для целей налогообложения у лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 40 000 рублей.

Таким образом, при переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по прекращении договора лизинга имущество отражается в учете организации в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства».

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга право собственности на него остается у лизингодателя, то в этом случае лизингополучатель отражает стоимость поступившего предмета лизинга по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в общей сумме договора лизинга (абзац 1 пункта 8 Указаний № 15).

Если в договоре лизинга стороны не предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то по окончании договора лизинга стоимость имущества списывается по кредиту указанного счета 001 «Арендованные основные средства» (абзац 1 пункта 10 Указаний № 15).

Данная запись делается на основании акта приема-передачи основного средства унифицированной формы №ОС-1 (ОС-1а, ОС-16). Порядок оформления этого документа аналогичен передаточному акту, подписываемому в начале срока действия договора при передаче имущества лизингополучателю. В акте должны быть отражены состояние имущества, своевременность его возврата, место возврата движимого имущества и т. д. К акту прилагается возвращаемая техническая документация, относящаяся к данному предмету лизинга.

Также в инвентарной карточке унифицированной формы №ОС-6 (ОС-6а, ОС-16) делается отметка о передаче основного средства лизингодателю.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то указанная в договоре лизинга стоимость предмета лизинга отражается у лизингополучателя на счете 001 «Арендованные основные средства».

Как правило, предмет лизинга с момента его получения используется лизингополучателем в деятельности, приносящей доход, поэтому начиная с месяца получения лизингового имущества суммы ежемесячных лизинговых платежей, подлежащие оплате лизингодателю, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в соответствующих периодах (ПБУ 10/99).

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Если договором определено, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей, то в его бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга списывается со счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС) (пункт 11 Указаний № 15).

Заметим, что счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может использоваться лизингополучателем в случаях, когда предмет лизинга в дальнейшем будет использоваться для сдачи в аренду.

Отметим, что в таком случае документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены. Кроме того, сторонам договора лизинга необходимо составить и подписать акт о передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя. В акте следует указать момент перехода права собственности на предмет лизинга, а также тот факт, что лизингополучателем выполнены все обязательства перед лизингодателем (Письмо Минфина Российской Федерации от 6 февраля 2006 года № 03-03-04/1/90).

Прерывание договора лизинга у лизингополучателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

В последнее время в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов договор лизинга становится все более популярным. При этом на практике встречаются случаи его прерывания.

В данной статье мы поговорим о том, в каких случаях лизингополучатель вправе требовать расторжения договора лизинга, какие налоговые последствия возникают у лизингополучателя при досрочном расторжении договора лизинга, том числе при уничтожении имущества.

Прерывание договора аренды (лизинга).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) его за плату во временное владение и пользование. Такое правило установлено статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также абзацем 3 статьи 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Основания для досрочного расторжения договора аренды (лизинга) по требованию арендатора (лизингополучателя) определены статьей 620 ГК РФ. Так, лизингополучатель может досрочно расторгнуть договор лизинга через суд в одностороннем порядке при несоблюдении следующих условий:

– лизингодатель не предоставляет имущество в пользование лизингополучателю либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества (пункт 2 статьи 611 ГК РФ).