Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Как отмечается в письме Минфина России от 15.10.2007 № 03-05-06-03/68, в силу п. 1 ст. 35 ЗК РФ и ст. 552 ГК РФ при смене собственника здания заключения нового договора аренды земельного участка, на котором расположено здание, не требуется. Между арендодателем и собственником здания – новым арендатором продолжает действовать договор, заключенный с прежним собственником здания.
В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием,
В соответствии со ст. 388 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Согласно определению ВАС РФ от 05.02.2007 № 1244/07 право аренды земельного участка переходит обществу на основании ст. 552 ГК РФ в связи с приобретением им права собственности на недвижимость, расположенную на земельном участке. Недвижимость приобретена обществом по сделке, совершенной с арендатором земельного участка. Арендаторы земельного участка уплачивают арендную плату, а не земельный налог. По этой причине они не обязаны представлять налоговую декларацию по земельному налогу.
В соответствии с постановлением ФАС Московского округа от 20.02.2007, 28.02.2007 № КА-А40/594-07 по делу № А4026629/06-111-130 довод налоговой инспекции о том, что организация приобрела право аренды соответствующей части земельного участка только после заключения им соответствующего договора аренды на передаваемую часть участка, был несостоятелен. Отсутствие самостоятельного договора аренды не имело значения, так как не изменяло возникшего при покупке зданий права аренды на земельный участок.
В постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2007 по делу № А42-762/2007, от 17.01.2007 по делу № А56-54045/2005 отмечено, что вне зависимости от заключения покупателем договора аренды земельного участка с момента приобретения прав на расположенное на нем недвижимое имущество землепользователь приобрел право аренды земельного участка и обязан производить оплату исходя из ставок арендной платы за данный объект недвижимости, что исключало необходимость исчисления и уплаты земельного налога и представления соответствующей декларации.
3. Земельный участок предоставлен продавцу здания в постоянное (бессрочное) пользование.
Согласно п. 1 ст. 20 ЗК РФ земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
В соответствии с п. 3 ст. 20 ЗК РФ у юридических лиц сохраняется право на постоянное (бессрочное) пользование находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у них до вступления в силу ЗК РФ (то есть до 30 октября 2001 года).
При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации (в ред. от 24.07.2007 № 212-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2010 года. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность до 1 января 2013 года.
Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 3 ст. 552 ГК РФ и п. 1 ст. 35 ЗК РФ при продаже недвижимости, расположенной на участке, не принадлежащем продавцу на праве
собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью участка на тех же условиях, что и продавец.Согласно п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 № 11 покупатель здания, строения, сооружения имеет право требовать оформления соответствующих прав на земельный участок с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение. Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (п. 2 ст. 268, п. 1 ст. 271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного продавцу в постоянное (бессрочное) пользование, является организация-покупатель до момента государственной регистрации и прекращения права постоянного (бессрочного) пользования этим земельным участком (письмо Минфина России от 12.09.2006 № 03-06-02-04/134).
Если организация-покупатель приняла решение о заключении договора аренды земельного участка, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, то она должна иметь в виду, что порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка. Соответственно если договором аренды размер платы не определен, то договор считается на основании ст. 432 ГК РФ незаключенным.
При этом п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что размер арендной платы на год устанавливается в следующих пределах:
– 2 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков;
– 0,3 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;
– 1,5 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.
Представление налоговой декларации. Организации, которые на основании ст. 388 НК РФ признаются налогоплательщиками и используют принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка согласно п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ.
Таким образом, в случае выбора ответственного обособленного подразделения филиал исполняет обязанности налогоплательщика по уплате налогов за все соответствующие обособленные подразделения. Однако налоговая декларация подается по месту нахождения каждого земельного участка (письма Минфина России от 11.04.2005 № 03-06-06-03/18, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 № 09-08/60530, от 10.10.2007 № 18-11/3/096554@).
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Приказ
«___» _________ 200__ г.
О создании филиала в г. N
Создать филиал ОАО «_____________» в городе N, именуемый «___________», расположенный по адресу (приводятся данные, которые указываются в учредительных документах): 111111, г. N, ул. ___, д. _.
Генеральный директор
ОАО «_______________» ____________