Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно п. 11 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, занимающиеся государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию о совершенных сделках в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ (в течение 10 дней с момента регистрации).

На основании п. 12 вышеупомянутой статьи Кодекса органы, осуществляющие ведение государственного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.04.2008 № 03-05-04-02/29 сведения о земельных участках, признаваемых объектом обложения земельным налогом, должны представляться в налоговые органы органами муниципального образования, представительными органами которых на 1 января года, являющегося налоговым периодом, введен земельный налог.

Кроме того, согласно подпункту 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, а налоговые органы на основании подпункта 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 09-17/021260, работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована по следующим основным направлениям:

– индивидуальное информирование в соответствии с п. 4.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ (далее – Регламент);

– публичное информирование согласно п. 4.4 Регламента.

При этом на основании п. 4.3.2.3 Регламента ответ на запрос налогоплательщика должен быть дан в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса в налоговый орган (лично или по почте). При необходимости срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен заместителем руководителя налогового органа, но не более чем на 30 дней, с одновременным информированием заявителя и указанием причин продления.

Согласно решению Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2007 по делу № А40-29033/07-14-143 Регламент по форме и содержанию является нормативным актом федерального органа исполнительной власти и может применяться судом и налоговым органом как нормативное основание для применения государственным органом в своей деятельности, связанной с регулированием и применением налогового законодательства.

С 24 мая 2008 года вступил в силу Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденный приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н (далее – Административный регламент).

Согласно п. 37 Административного регламента письменное обращение может быть представлено в инспекцию ФНС России налогоплательщиком (его представителем) лично, направлено почтовым отправлением или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Приложение 13).

На основании п. 39 Административного регламента индивидуальное информирование налогоплательщиков (их представителей) осуществляется в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекции ФНС России.

В соответствии с п. 42 Административного регламента в случае отсутствия в письменном обращении организации хотя бы одного из реквизитов, перечисленных в п. 40 настоящего Регламента, а именно: полного наименования организации, ИНН, его почтового адреса, фамилии, имени, отчества и подписи руководителя или уполномоченного представителя организации, представившего обращение, печати организации, если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации, – обращение не принимается и возвращается налогоплательщику (его представителю).

Последовательность действий должностных лиц инспекций ФНС России при индивидуальном информировании налогоплательщиков на основании письменных обращений, переданных в электронном виде, утверждена разделом 11 Административного регламента.

При этом сведения о контактных телефонах, Интернет-адресах территориальных органов ФНС России приведены в Приложении № 1 к Административному регламенту.

Таким образом, налогоплательщик имеет право направить в налоговые органы письменный запрос с целью поучения необходимых сведений для исчисления налоговой базы по земельному налогу, то есть информации о размере кадастровой стоимости земельного участка. При этом налоговые органы обязаны дать ответ в течение 30 календарных дней с момента поступления запроса налогоплательщика.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ЗК РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации согласно Закону о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним согласно:

– ст. 130 ГК РФ (недвижимые вещи, к которым относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства);

– ст. 131 ГК РФ (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты);

– ст. 132 ГК РФ (предприятие как имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью);