Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее – Закон о безопасности дорожного движения) допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Основным документом, на основании которого устанавливается тип транспортного средства, является выданный этим органом паспорт транспортного средства.

Паспорт транспортного средства был введен постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 и определен как документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации.

В Положении о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденном приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 (далее – Положение о паспортах транспортных средств), приведена классификация транспортных средств, аналогичная классификации, установленной Конвенцией.

Согласно приложению № 2 к Положению о паспортах транспортных средств в данных паспортах по строке «Категория ТС» приводится категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.

В связи с тем что в настоящее время вводятся новые классификация и обозначения, принятые в международных правилах, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН, в Положении о паспортах транспортных средств содержится сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении, в соответствии с которой осуществляется перевод категорий транспортных средств, указанных в паспортах транспортных средств, в категории транспортных средств по классификации Конвенции или по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии Организации Объединенных Наций (КВТ ЕЭК ООН).

Так, в соответствии с приложением № 3 к Положению о паспортах транспортных средств к транспортным средствам категории «В» относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонн. Таким образом, указание в паспорте транспортного средства категории «В» вовсе не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.

Кроме того, категория транспортного средства может быть установлена по его идентификационному номеру (VIN), приведенному в строке 1 паспорта транспортных средств.

Первая часть VIN состоит из трех букв или букв и цифр, обозначающих географическую зону, код страны и код изготовления транспортного средства, а вторая является описательной частью идентификационного номера и включает шесть знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации. Второй знак (цифра) второй части VIN указывает на наименование (тип) автотранспортного средства.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона о безопасности дорожного движения транспортные средства, изготовленные в Российской Федерации, подлежат обязательной сертификации, которая проводится в соответствии с Правилами по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденными постановлением Госстандарта России от 01.04.1998 № 19.

Сертификат соответствия выдается в виде одобрения типа транспортного средства.

Таким образом, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, приведенным в одобрении транспортного средства (сертификате соответствия).

В строке 3 «Наименование (тип ТС)» паспорта транспортного средства указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением, которая приводится в одобрении типа транспортного средства.

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы сведений о транспортных средствах приведены в Приложении № 8 к приказу ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, вступившем в силу с 7 декабря 2007 года. При этом в формах сведений предусмотрены такие показатели, как «Тип транспортного средства» и «Назначение (категория транспортного средства)».

Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении видов автомототранспортных средств организациям следует руководствоваться:

– Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359;

– Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII.

Однако в разъяснениях контролирующих органов излагается иное мнение.

В соответствии с письмом ФНС России от 07.06.2007 № 04-3-04/000649 в настоящее время установление категории транспортного средства производится органом по сертификации при выдаче одобрения транспортного средства в соответствии с Правилами по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов.

При установлении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции, и используется классификация, установленная КВТ ЕЭК ООН и ГОСТ Р 51709-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.

Кроме того, в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 4 «Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» паспорта транспортного средства приводится категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.

На основании вышеизложенного в паспорте транспортного средства отражается категория транспортного средства, определяемая органами МВД России.

Таким образом, определение категории транспортного средства производится согласно классификации, установленной КВТ ЕЭК ООН.

В соответствии с письмами Минфина России от 27.06.2008 № 03-05-05-04/12, от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 и от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.02.2008 № ШС-6-3/112@) категория транспортного средства должна определяться для целей налогообложения на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании одобрения типа транспортного средства.