Международный учет и аудит

Организации США, формирующие национальный учет и отчетность. GAAP разрабатываются государственными органами (Securities and Exchange Commission – SEC, Government Accounting Standards Board – GASB) и профессиональными бухгалтерскими организациями (AICPA, FASB, NAA, AAA, IMA). Каждая организация вносит свой вклад в систему учета США.

Стандарты (принципы) учета GAAP. Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) – это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая иерархической структурой, включающая большое количество документов, подготовленных в разное время и различными профессиональными организациями.

Выделяют четыре уровня системы GAAP: официально установленные стандарты учета; документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями; сложившаяся практика и документы, которые являются «общепринятыми»; бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами и бухгалтерской литературой.

В основе «Общепринятых стандартов бухгалтерского учета» (GAAP) находятся концептуальные принципы, т. е. принципы, заложенные в основу стандартов учета.

Финансовая отчетность. Финансовая отчетность включает следующие виды отчетов: баланс, отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках), отчет о накопленной нераспределенной прибыли; отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, пояснительная записка, заключение аудиторской фирмы.

Контроль за соблюдением стандартов ведут государство и профессиональные организации.

Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета. Технология бухгалтерского учета представляет собой алгоритм, состоящий из этапов, число которых зависит от средств компьютеризации. В США используется семь основных типов счетов, которые подразделяются на три категории: постоянные счета (активы, пассивы, капитал акционеров), временные счета (счет прибылей и убытков), транзитные счета (доходы и расходы).

Инвентаризация и оценка материальных запасов. Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа: подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, определение цены каждого изделия, подведение итогов.

Процесс оценки материальных запасов бывает периодический (включает четыре метода проведения оценки) и постоянный.

Бухгалтерская профессия. Бухгалтерская профессия имеет высокую репутацию, а бухгалтерский бизнес – один из наиболее стабильных и прибыльных, но ответственных сфер деятельности.

Резюме

Система учета GAAP является международно-признанной и полностью совместимой с международными стандартами бухгалтерского учета по экономическому содержанию информации, по технологии ее переработки и методологии в части счетов бухгалтерского учета и оценки материальных запасов, инвентаризации.

Экономико-правовые основы системы учета США

В США существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:

• единоличное (частное) владение;

• товарищество;

• корпорация.

Бухгалтеры рассматривают каждую из этих форм в качестве экономической единицы.

Единоличное владение – фирма, которой владеет один человек, что дает возможность собственнику полностью контролировать хозяйственную деятельность. В юридическом смысле единоличный владелец является таким же хозяйственным субъектом, как и частное лицо, которое отвечает личным имуществом по всем обязательствам. Такие фирмы относятся к малому бизнесу.

Товарищество. Это фирма, которой владеют два (и более) совладельцев, делящих между собой прибыль или убытки товарищества по заранее оговоренной формуле. Любой участник может передать свою долю другой стороне, и в случае необходимости личное имущество каждого из них может быть взыскано для уплаты по обязательствам товарищества.

Корпорация. Это фирма, юридически независимая от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала. В США акционеры не могут прямо контролировать операции корпорации. Они выбирают совет директоров, который руководит хозяйственной деятельностью корпорации с целью извлечения прибыли в пользу акционеров. Акционеры отвечают за убытки корпорации только в пределах своего вклада, а если акционер продаст свои акции, то это не приведет к ликвидации корпорации.

В США законодательной базой для регулирования финансового учета и отчетности служат несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США.

Организации США, формирующие национальный учет и отчетность

Единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием так называемых Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).

Разработкой системы общепринятых принципов бухгалтерского учета США занимаются уполномоченные национальные организации (табл. 2.8). Каждая из этих организаций играет определенную роль, имеет свою структуру и собственную позицию в решении вопросов бухгалтерского учета.

Таблица 2.8

Организации, участвующие в разработке GAAP

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities Exchange Commission – SEC) представляет собой федеральное правительственное агентство, отвечающее за надлежащее исполнение установленных принципов учета и отчетности. Она образована Конгрессом США в 1934 г. Комиссия определяет объем и содержание финансовой информации для компаний, акции которых обращаются на бирже. Комиссия ориентируется на стандарты, разрабатываемые Комитетом по стандартам финансового учета, и публикует свои требования в «Правилах S-X». SEC наделена полномочиями издавать правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и отчетности, обязательные для компаний, чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке и котируются на финансовых биржах. Контролирующая деятельность SEC распространяется на все компании, осуществляющие продажу своих ценных бумаг в США.

Первоочередной задачей SEC является защита инвесторов от возможных финансовых потерь в результате предоставления им недостаточной или недостоверной информации. SEC уполномочена вести разработку учетных стандартов для так называемых открытых корпораций (publicly held companies). Корпорации такого типа регистрируются на биржах ценных бумаг и продают свои акции по свободным рыночным ценам. Таким образом, их владельцами являются любые физические или юридические лица, купившие акции. Все корпорации, в том числе и иностранные, осуществляющие операции с ценными бумагами в США, должны следовать правилам SEC, хотя требования к отчетности для американских и иностранных корпораций несколько различаются.

Бюро стандартов учета в государственных организациях (Government Accounting Standards Board – GASB). Учетные стандарты для государственных предприятий разрабатываются в виде положений, интерпретаций и технических бюллетеней GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins). Для ведения учета и составления отчетности нанимается бухгалтер соответствующей квалификации.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) – профессиональная организация практикующих дипломированных общественных бухгалтеров. Данная организация создана в 1938 г. и активно участвует в разработке стандартов учета в США. В состав AICPA входят специальные комитеты, принявшие документы по основным принципам бухгалтерского учета: Комитет по бухгалтерским процедурам, Комитет по терминологии, Комитет по бухгалтерским принципам. В настоящее время в составе AICPA функционируют Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам и Комитет по аудиторским стандартам. В 1973 г. AICPA сформировал новый независимый орган, который занимается разработкой стандартов, – Комитет по стандартам финансового бухгалтерского учета.