Международный учет и аудит
Шрифт:
Совет по разработке финансовых учетных стандартов (Financial Accounting Standards Board – FASB) является основной независимой профессиональной организацией, занятой разработкой стандартов бухгалтерского учета и модификацией существующих положений. Это неправительственная организация, которая финансируется частным бизнесом.
Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA) и Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEE) воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting).
Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association – ААА) охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела с 1935 г. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и коммерческих организаций. Роль ассоциации в подготовке стандартов финансового учета определяется теми комментариями, критикой или поддержкой, которую выражают ее члены в ходе общественного обсуждения новых стандартов через свои публикации в периодических изданиях, выпускаемых ассоциацией. Среди последних наибольшее значение имеют «Обзор бухгалтерского учета» (The Accounting Review), «Горизонты бухгалтерского учета» (Accounting Horizons), «Вопросы бухгалтерского образования» (Issues of Accounting Education), а также журналы, издаваемые отделениями ассоциации. Выдвигаемые ассоциацией концепции и положения не входят непосредственно в «Общепринятые принципы бухгалтерского учета», а скорее составляют их концептуальную базу, отвечают на вопросы о том, какими должны быть стандарты, какие вопросы они должны решать, каким общественным потребностям отвечать.
Следовательно, Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA) и Американская бухгалтерская ассоциация (ААА) через свои периодические издания влияют на содержание принимаемых стандартов.
Американская бухгалтерская ассоциация также разрабатывает и положения, которые непосредственно не входят в GAAP, но составляют их концептуальную базу (SFAC).
Помимо вышеназванных организаций в США существуют и другие организации, стремящиеся устанавливать учетные стандарты и оказывающие определенное воздействие на методы учета и формирование учетной политики (например Государственный департамент по снабжению и налогам США (FGPTD) и др.).
Применяя мандатную форму управления, правительство США предоставляет полномочия определенным организациям от своего имени: основную роль в разработке национальных принципов учета в США играют профессиональные организации бухгалтеров (в частности FASB). Однако эти полномочия FASB получила от государственного агентства SEC, образованного Конгрессом США, и роль правительства в регулировании учета в стране нельзя недооценивать.
Все задачи финансового учета в Соединенных Штатах подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчетности. В соответствий с этим документом финансовая отчетность должна:
• быть полезной настоящим и потенциальным кредиторам для осуществления рациональных капиталовложений и принятия решений о кредитах;
• быть понятной тем, кто разбирается в хозяйственно-экономической деятельности предприятия и изучает информацию об этой деятельности;
• предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и влиянии хозяйственных операций и событий, которые непосредственно меняют ресурсы и требования к ним;
• обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определенного периода;
• помогать пользователям оценивать суммы, распределение во
времени и вероятность предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг.Стандарты GAAP. Основные документы GAAP
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) являются национальной системой бухгалтерского учета США. Система обладает иерархической структурой, включает большое количество документов, подготовленных в разное время и различными профессиональными организациями.
Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом (например Комитетом по стандартам финансового учета – FASB), либо их длительным использованием на практике. В частности, основными документами, определяющими систему учета, являются принятые FASB:
• положения о концепциях финансового учета;
• положения о стандартах финансового учета;
• интерпретации;
• технические бюллетени;
• положения рабочей группы по возникающим проблемам.
Положения о концепциях финансового учета – шесть действующих положений; представляют собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности.
Положения о стандартах финансового учета представляют собой стандарты учета и являются основной составляющей системы GAAP. Они определяют варианты отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных объектов учета и операций, предусматривают решения бухгалтерских проблем.
Интерпретации – модификации или дополнения существующих стандартов.
Технические бюллетени выпускаются в ответ на запросы от различных организаций о применении существующих стандартов как руководства к их использованию. При этом технические бюллетени выпускаются в следующих случаях: 1) не ожидается, что они повлекут за собой глобальные изменения учетной практики для большого количества предприятий; 2) стоимость их исполнения невелика; 3) руководство, рекомендуемое бюллетенем, не нарушает ни один из принципов учета.
Положения по возникающим проблемам, выпускаемые рабочей группой, – вопросы учета новых и необычных бухгалтерских операций, которые потенциально могут разнообразить практику финансовой отчетности, имеют рекомендательный характер. «Положения о концепциях финансового учета» и «Положения о стандартах финансового учета» определяют варианты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, в настоящее время их утверждено более 100.
С момента своего образования в 1973 г. Комитет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10 % связано с решением новых проблем финансового учета и столько же – с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов. Стандарты GAAP являются международно признанными и полностью совместимыми с так называемыми Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards – IAS). По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детальными.
GAAP включает методы ведения учета, стихийно укоренившиеся в различных отраслях в качестве общепризнанных. Они обобщаются в ряде таких источников, как отчеты Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о сложившихся методах учета (AICPA Statements of Position), выпускаемые им же руководства по ведению бухгалтерского учета и аудита (Accounting and Auditing Guidelines) и технические бюллетени (Technical Bulletins), издаваемые Советом по стандартам финансового учета.