Международный учет и аудит
Шрифт:
• Экспертная группа по анализу финансовой отчетности (Financial Reporting Review Panel – FRRP) выявляет несоответствие финансовой отчетности компаний учетным стандартам и директивам ЕС.
• Консультативный комитет бухгалтерских организаций (Consultative Committee of Accounting Bodies – CCAB) координирует разработку стандартов по учету и аудиту.
Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Великобритании, являются:
• «Положения о стандартной учетной практике» (Statements of Standard Accounting Practice – SSAP).
• «Стандарты финансовой отчетности» (Financial Reporting Standards – FRC).
• «Положения о рекомендованной
В настоящее время в Великобритании опубликовано около 20 положений по стандартной учетной практике и принято 8 стандартов финансовой отчетности.
Особенность эволюционного развития учета в Великобритании заключается в том, что государственное регулирование методологии бухгалтерского учета развивалось под влиянием независимых профессиональных бухгалтерских организаций и прецедентной юриспруденции. Для Великобритании традиционным является минимальное государственное регулирование, специальное законодательство по бухгалтерскому учету отсутствует, но общие требования к системе учета отражены в законе о компаниях. Практическое участие государства в регулировании учета выражается в утверждении Советом по финансовой отчетности (FRC) стандартов, разработанных ASB, что придает им юридическую силу и делает их обязательными к применению.
В Великобритании большую роль в разработке стандартов учета играют и профессиональные организации бухгалтеров (табл. 2.6).
Положения о стандартной учетной практике
В «Положениях о стандартной учетной практике» (SSAP) раскрывается стандартная учетная практика, при этом различаются учетные концепции, учетная база и учетная политика.
Учетные концепции – допущения и принципы, на которых базируется бухгалтерский учет. К основным учетным концепциям относятся следующие:
• Концепция действующего предприятия, в соответствии с которой предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Концепция преемственности предполагает использование компаниями одних и тех же учетных принципов в течение ряда лет, что
является важным условием сопоставимости отчетных данных. Изменение учетной политики должно быть обосновано в финансовых отчетах.
• Концепция реальности предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках указываются только те результаты деятельности предприятия, которые были включены в баланс. Обязательства, затраты или убытки включаются в текущую отчетность, даже если при составлении отчетности их величина не может быть определена со всей точностью.
• Концепция начисления означает, что доходы и затраты отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, а не в период получения или выплаты денежных средств.
• Учетная база – это совокупность методов, используемых для воплощения учетной концепции.
• Учетная политика – это конкретные приемы и методы учета, используемые руководством компании в производственной деятельности. Положения о стандартной учетной практике предусматривают раскрытие учетной политики компаний в финансовой отчетности (табл. 2.7).
Таблица 2.6
Профессиональные организации бухгалтеров
Контроль за применением стандартной учетной практики осуществляется аудиторами. Они дают заключения о состоянии финансовой отчетности и ее соответствии той учетной практике, которую выбирает компания. В случае расхождения учетной практики компании со стандартной аудиторы обязаны
указать это в своем заключении.Таблица 2.7
Положения о стандартной учетной практике (SSAP)
Типовой план счетов отсутствует, предприятия и организации разрабатывают его самостоятельно на базе SSAP, FRS, SORP.
Финансовая отчетность
Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторами.[6] Право проведения аудита с 1948 г. предоставлено членам Института присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Института присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI), Института присяжных бухгалтеров Великобритании (АССА). В соответствии с Законом о компаниях особенности аудиторских проверок в Великобритании сводятся к следующему: включение аудиторов в регистр действующих аудиторов и проверка качества работы аудиторских фирм входят в компетенцию уполномоченного наблюдательного органа; требования для подготовки и приема соискателей в члены Института присяжных бухгалтеров, экзаменационные процедуры устанавливаются уполномоченным органом по присвоению квалификаций.
Отчетность утверждена Законом о компаниях и учетными стандартами. Она включает:
• баланс (форма отчета в двух вариантах: для компаний с ограниченной ответственностью и частных);
• отчет прибыли и убытков в четырех вариантах для разных типов компаний (затратного и функционального типов);
• отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий);
• пояснения;
• отчет руководителя.
Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме малых и средних.
Япония
Цели
Получить общее представление о:
• правовых основах регулирования бухгалтерского учета;
• организации учета акционерного общества;
• системе внутреннего управленческого контроля;
• требованиях к финансовой отчетности и порядку ее представления.
Обзор
Система регулирования бухгалтерского учета в Японии. Система бухгалтерского учета Японии основана на трех взаимосвязанных отраслях права: коммерческом, налоговом и биржевом. В стране создана общественная коллегия по делам бухгалтерского учета на предприятиях, в которой отражаются положения и стандарты бухгалтерского учета.
Принципы учета представляют собой требования, отраженные в Законе 1950 г. «О нормах контроля и порядке его осуществления», Положениях о внутреннем контроле на предприятии (1951 г.), Правилах процедуры по осуществлению контроля (1953 г.).
Организация учета акционерного общества. Бухгалтерия компании обычно делится на две части: финансовую и производственно-управленческую. Особая проблема для бухгалтеров – оценка оборотных активов, выбор метода начисления амортизации, резервных списаний, оценка затрат на капиталовложения. Трудность состоит в необходимости строгого соблюдения установленных правил и обязательности обеспечения максимальной прибыли компании.
В Японии используют принципы десятичной системы формирования плана счетов бухгалтерского учета, их применение в законодательном порядке не регламентируется.
Внутренний управленческий контроль. Основным методом контроля признается нормативный учет. Наибольшее распространение получили три его варианта: раздельный, общий и сводный.
Финансовая отчетность. Финансовую отчетность на японских предприятиях составляют два раза в год (в связи с обязанностью начисления дивидендов акционерными обществами на 1 января и 1 июля).