Международный учет и аудит
Шрифт:
Общее регулирование учетом осуществляется Коммерческим кодексом, в который введены требования к бухгалтерскому учету и аудиту. С 1986 г. в Германии действует Закон о балансах, на основе которого приняты Основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению балансов. Компании представляют отчет руководителя: баланс заданной структуры, отчет о прибыли и убытках, пояснения (крупные компании) и отчет о движении денежных средств (акционерные компании с 1999 г.), данные инвентаризации (могут не публиковаться).
Требования к учету в Германии
Государство не вмешивается во
• запись всех хозяйственных операций (требование полноты);
• соответствие записей хозяйственных операций их содержанию (требование правильности содержания);
• своевременность записей и времени свершения хозяйственных операций (требование временных разграничений);
• ясность, наглядность, возможность контроля;
• запрет изменения первоначального содержания записей путем их заклеивания, стирания и т. д. (правильность формы);
• хронологический порядок записей (в порядке свершения хозяйственных операций).
Толкование понятия «бухгалтерский учет»
Понятие «бухгалтерский учет» в соответствии с немецким хозяйственным правом имеет следующее содержание:
• информация для предпринимателя об имуществе, обязательствах, прибыли, убытках, затратах, доходах;
• отчет управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для определения налогов и финансового управления;
• информация о кредитоспособности и использовании кредитов;
• доказательство в случае судебного разбирательства.
Технология и методология учета
Технологический цикл бухгалтерского учета в Германии состоит из трех фаз:
1) подготовка учетных документов (систематизация их по видам и хозяйственным операциям; контроль правильности сумм и содержания, порядковая нумерация, определение счетов бухгалтерского учета и их корреспонденции);
2) запись в бухгалтерский документ (например, мемориальный ордер) с указанием его вида и номера, а также штампа о произведенной записи;
3) хранение документов (первичных и бухгалтерских) в хронологическом порядке и по видам документов.
Порядок бухгалтерских записей определяется требованиями «Основ правильного ведения бухгалтерского учета». В Германии своевременность записей в учетный регистр не означает их ежедневную регистрацию. При условии надежного хранения документов и наличии компьютера записи разрешается проводить в иные сроки.
Мемориальный ордер – бухгалтерский документ (его оформляет бухгалтер), в котором регистрируются в хронологическом порядке каждая хозяйственная операция с указанием даты, номера первичного документа, содержания операции, корреспонденции (взаимосвязи) бухгалтерских счетов и суммы (табл. 2.1).
Таблица 2.1 Мемориальный ордер
Информация из мемориальных ордеров обобщается в Главной книге с указанием даты, номера документа, текста бухгалтерской записи, корреспондирующих счетов, дебетовой и кредитовой суммы счетов. На основании информации (счетов, Главной книги) составляются заключительный
баланс и расчет прибыли (или убытка).Для получения дополнительной информации (например, об обязательствах и требованиях контрагентов, о заработной плате, запасах на складах, производственном оборудовании) бухгалтер оформляет «вспомогательные книги», «контокоррентные книги» (например, для учета дебиторов, кредиторов, их лицевых счетов).
Особое внимание уделяется учету и контролю требований и обязательств: бухгалтерские записи осуществляются на соответствующих счетах поставщиков и заказчиков с указанием:
• фамилии и адреса поставщика или заказчика;
• номера лицевого счета, даты;
• номера учетного документа;
• операции;
• страницы в мемориальном ордере;
• дебета счета;
• кредита счета;
• сальдо (остатка).
Методы и объекты внутреннего (управленческого) контроля качества учетной информации
Самым эффективным методом контроля фактического состояния активов и обязательств является инвентаризация. При инвентаризации информация, содержащаяся в лицевых счетах, сопоставляется (сверяется) со счетами Главной книги при помощи списков остатков (сальдо) для требований и обязательств. При этом существует обязательное выполнение следующих правил синтетического (обобщающего) и аналитического (конкретизирующего синтетическую информацию) учета:
сальдо инвентарного счета + требования = сумма сальдо всех счетов заказчиков;
сальдо инвентарного счета + обязательства = сумма сальдо всех поставщиков.
Кроме инвентаризации тщательность внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивается также:
• ежедневным суммированием счетов заказчиков и поставщиков, сводной проводкой продажи в кредит (закупки в кредит) на инвентарных счетах Главной книги;
• отметкой штампом «Оплачено» покрытых счетов и регистрацией покрытых статей;
• проведением ежедневного контрольного подсчета для входящих и исходящих платежей с последующей сводной проводкой.
Особенностью внутреннего контроля в организациях Германии является то, что суммы платежей, согласно учетным документам, плюс вычеты (сконто и пр.) обязательно должны быть равны сумме оплаченных счетов.
Известно, что постоянная кредиторская задолженность организации – задолженность по заработной плате ее персоналу. Бухгалтерский учет заработной платы и окладов организации Германии могут осуществлять с помощью ведения расчетных карточек зарплаты и расчетных карточек оклада для каждого работника (личные данные, дата и расчет).
Основу для заказов поставщикам и спроса покупателей составляет ежедневный складской учет количества наличности, поступления и сбыта по каждому виду материальных ценностей. Такая информация содержится в «Книге товаров», которая находится на складе материалов и складе готовой продукции.
Известное в разных странах средство платежа – вексель. В Германии контроль за сроками выполнения обязательств по вексельным операциям осуществляется в «Книге регистрации поступающих векселей». Для этого в ней записываются данные всех векселей и данные векселей, в которых указывается: