Международный учет и аудит

• срок платежа;

• сумма;

• место платежа;

• фамилия и адрес выдавшего вексель;

• фамилия и адрес плательщика по переводному векселю;

• фамилия и адрес предыдущего держателя векселя;

• фамилия и адрес получателя при передаче;

• дисконтирование;

• заметки для специальных случаев (как протест или пролонгация).

План счетов бухгалтерского учета

Законодателями Германии рекомендуется использование Плана счетов (классифицированного перечня счетов бухгалтерского учета) для того, чтобы бухгалтерия организации отвечала требованиям Закона об упорядоченности ведения книг. Историческое развитие разных отраслей хозяйства Германии выявило разные потребности в упорядочении бухгалтерского учета. Поэтому союзами предпринимателей разных отраслей народного хозяйства и торгово-промышленными палатами Германии были разработаны и признаны для общего применения в данных отраслях планы счетов, соответствующие потребностям отчетности в отрасли. В промышленности, например, используется план счетов, введенный в 1987 г. и отвечающий специфике производственного процесса на предприятии.

Организации разрабатывают планы счетов в зависимости от собственных потребностей развития, но, не нарушая общих принципов, в частности, структуры Плана счетов (табл. 2.2) и номенклатуры счетов.

Таблица 2.2

Структура Плана счетов Германии

Номенклатура счетов – это типовая система счетов бухгалтерского учета с едиными обозначениями для конкретных операций, которая следует принципу расчленения хозяйственных процессов (заготовление, производство, сбыт). Номенклатура счетов предназначается для точного представления всех существующих обязательств организации; сравнимости отдельных затрат и доходов либо внутри организации, либо с другими организациями отрасли.

Номенклатуры счетов, например для оптовой и внешней торговли, позволяют ее пользователям (малым и средним организациям) предоставлять унифицированные годовой баланс и расчет прибылей и убытков для экономического анализа. Примером типичных пользователей промышленной номенклатуры счетов являются крупные промышленные организации.

Номенклатуры счетов содержат 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов делятся на 10 групп, пронумерованных цифрами от 0 до 9, занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры счетов разделяются на 10 счетов, они занимают третье место в номерах счетов. Счета подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

План счетов выделяет из номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета в соответствии со спецификой конкретного предприятия. Планы счетов разных предприятий различаются в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и организации производства данного предприятия. Планы счетов позволяют заменить наименования счетов их номерами.

Годовой финансовый отчет

К публикуемому годовому отчету предъявляются следующие требования: правильное разграничение периодов, полнота и достоверность, ясность и наглядность.

Правильное разграничение периодов означает: отчет менеджмента о хозяйственной деятельности (принятых менеджерами решениях) составляется за конкретный период, который охватывает все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами, имевшими место в отчетном хозяйственном году, даже если они приведут к затратам и доходам в следующем году.

Требование «полноты и достоверности» выражается в том, что все статьи имущества и задолженностей необходимо представить по стоимости, которая соответствует нормам торгового права.

Ясность и наглядность – четкая структура, однозначные наименования, придерживание валового принципа (без сальдирования сумм).

Счет прибылей и убытков («П и У»), называемый также отчетом о хозяйственной деятельности, – это финансовый отчет менеджеров за определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы хозяйственного года и информирует о финансовых результатах. Его составление обязательно для всех организаций. Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и мандатные товарищества на акциях обязаны подробно пояснять отдельные статьи баланса, а также счета прибылей и убытков, предъявлять используемые методы амортизационных отчислений.

Следовательно, в Германии бухгалтерский учет как система строится так, чтобы удовлетворять следующим требованиям:

• полнота, т. е. отражение в учете всех хозяйственных операций;

• правильность содержания;

• временное разграничение, т. е. записи производятся в соответствии со временем совершения операции;

• ясность;

• наглядность;

• возможность проверки;

• правильность формы, т. е. исправления в отчетности и документах запрещены.

Особенностью учетной системы Германии является применение двух видов отчетности – коммерческой и налоговой, составленной на основе коммерческой, но измененной в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в виде баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение.

Малые предприятия имеют право составлять только налоговую отчетность. Но крупные компании составляют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках.

Публикация отчетности обязательна для компаний, применяющих МСФО. Акционерные общества открытого типа представляют фондовой бирже промежуточную отчетность. Отчетность сдается всеми компаниями в коммерческие регистры по месту их нахождения с сообщением об этом в специализированном информационном вестнике.

В Германии возникают дискуссии о независимости контролеров финансовой отчетности – аудиторов, при этом выделяются три особенности, влияющие на независимость аудиторов:

1) владение аудиторскими фирмами акциями клиентов;

2) незначительная ответственность аудиторов по немецкому законодательству;

3) нарушение независимости аудиторов, если доходы от консультирования руководства составляют около 30 %.

Следовательно, учет и аудит в Германии имеют национальные особенности. Дальнейшее развитие учета и аудита связывается с применением МСФО и директив ЕС, но с сохранением национальных особенностей.

Испания

Цели

Получить общее представление о:

• системе бухгалтерского регулирования в Испании;

• содержании и требованиях общего плана бухгалтерского дела

(ОПБД);

• бухгалтерских принципах;

• требованиях к годовой финансовой отчетности и ее содержании;

• консолидации бухгалтерской отчетности;

• бухгалтерской профессии в Испании;

• об аудиторской деятельности.

Обзор

Система нормативного регулирования в Испании. В Испании бухгалтерское регулирование находится в ведении Министерства экономики и финансов – созданного им Института бухгалтеров и аудиторов (ICAC) и ограничивается нормами Торгового кодекса и Закона о деятельности компаний.

Общий план бухгалтерского дела (ОПБД). Общий план бухгалтерского дела устанавливает бухгалтерские принципы, правила составления бухгалтерской отчетности, проведения аудиторских проверок и опубликования отчетности.

Бухгалтерские принципы. Принципы учета в Испании соответствуют положениям 4-й Директивы ЕЭС для обеспечения истинного и непредвзятого представления о состоянии компании и, кроме того, включают следующие профессиональные принципы: разумная осторожность, функциональность, документирование, первоначальная стоимость, начисление, сопоставимость, отсутствие взаимопогашения, неизменность методов учета, материальность.