Международный учет и аудит
Шрифт:
9. Материальность (существенность информации).
Финансовая отчетность
ОПБД 1990 г. предписывает, чтобы годовые отчетные бухгалтерские документы включали в себя: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, комментарии к этим отчетам и отчет руководства компании. Предусматривается два варианта отчетности: полный и сокращенный, что зависит от критериев, показанных в табл. 2.3.
Таблица 2.3 Критерии отчетности
Нередко компания может оказаться в ситуации, когда нужно подавать и полный балансовый отчет, и комментарии, и сокращенную форму отчета о прибылях и убытках. В таких случаях структура
В табл. 2.4 представлен сокращенный баланс.
Таблица 2.4 Сокращенный баланс
Отчет о прибылях и убытках составляется по типу расходов. Основными показателями являются:
1. Поступления и затраты, связанные с основными видами деятельности.
2. Финансовые поступления и затраты.
3. Поступления и затраты от чрезвычайных операций. (Это относится ко всем сделкам, выходящим за пределы основных видов деятельности компании.)
В конечном виде отчет о прибылях и убытках показывает прибыли и убытки:
• от основных видов деятельности;
• от обычных финансовых операций;
• от чрезвычайных операций;
• после уплаты налогов.
Кроме того, компании могут по своему усмотрению предоставлять отчет о прибылях и убытках, сделанный на функциональной основе.
В комментарии к бухгалтерским отчетам должна включаться дополнительная информация. В приведенном списке требуемых сведений звездочкой (*) отмечены те, которые присутствуют в сокращенном варианте комментариев. Итак, список дополнительной информации включает:
1) вид деятельности*;
2) используемый метод предоставления бухгалтерской документации*;
3) то, что считается прибылью*;
4) используемый метод оценивания стоимостей объектов учета*;
5) затраты на управление*;
6) нематериальные составляющие основного капитала*;
7) материальные составляющие основного капитала*;
8) финансовые инвестиции*;
9) запасы продукции;
10) изменения размеров собственного капитала*;
11) субсидии;
12) пенсионные фонды;
13) другие резервы;
14) долги, не связанные с производственной деятельностью*;
15) налоговые сведения;
16) гарантии;
17) доходы и расходы*;
18) сделки с участием руководства*;
19) события, произошедшие после составления балансового отчета;
20) указания на изменения в балансовом отчете.
К бухгалтерским отчетным документам должен прилагаться отчет руководителей компании. Обычно его содержание связано с обсуждением текущего состояния дел и перспективами развития. Особое внимание в этом документе должно уделяться проблемам исследований и разработок, проводимых в компании.
Каждый год бухгалтерские отчетные документы и отчет руководителей компании должны подшиваться к документам компании, хранящимся по месту ее регистрации, доступ к которым открыт для любого желающего. ОПБД не предусматривает каких-то особых, дополнительных требований по предоставлению сведений для компаний, зарегистрированных на фондовой бирже, однако сами биржи предусматривают для таких компаний составление внутренней сводной бухгалтерской отчетности каждые три месяца.
Консолидация бухгалтерской отчетности
После опубликования в Испании Директивы ЕЭС № 7 возникла необходимость предоставления групповых (консолидированных)
отчетных бухгалтерских документов. Королевский указ об этом требовании от 1991 г. строго следует нормам, предписанным в стандартах IAS 27 и IAS 28.Консолидированная бухгалтерская отчетность обязательна для компаний, показатели которых превышают два из трех установленных условий: общий объем активов – 2300 млн песет; общий объем реализации – 4800 млн песет; количество работников – 500 человек.
Бухгалтерские профессии в Испании
ИБиА отвечает за контроль над деятельностью бухгалтеров и аудиторов и за решение вопросов, связанных с их работой. Для этого ведется Официальный регистр бухгалтерских работников (ОРБР). После регистрации большинство аудиторов становятся членами одной из двух профессиональных организаций:
1. Регистра экономических аудиторов (РЭУ).
2. Института присяжных аудиторов (ИПА).
Обе эти организации участвуют в подготовке аудиторских стандартов, которые, однако, не являются обязательными для специалистов, пока их официально не одобрит ИБиА.
В Испании неуклонно растет влияние частного сектора, занимающегося аудиторскими услугами, которые предоставляет Ассоциация испанских бухгалтеров и чиновников (АИБиЧ). АИБиЧ – это негосударственная организация, занимающаяся выработкой рекомендаций по вопросам бухгалтерского дела, в которую входят бухгалтеры, аудиторы и ученые. Хотя эта организация не имеет юридической поддержки со стороны властей, она пользуется в стране большим влиянием.
Часто Институт бухгалтеров и аудиторов прибегает к рекомендациям, подготовленным Ассоциацией испанских бухгалтеров и чиновников, для внесения поправок и добавлений в действующие правила бухгалтерской практики. Заметную роль в развитии вопросов бухгалтерии играют научные институты и школы бизнеса.
Аудиторская деятельность
Закон об аудите 1988 г. и выпущенные на его основе инструкции 1990 г. ввели в действие в Испании положения Директивы ЕЭС № 8 и определили, какие компании должны подвергаться аудиторским проверкам, а также сформулировали требования к квалификации аудиторов и уточнили порядок проведения аудиторских проверок.
Основное предназначение аудита – представить заключение специалиста о том, обеспечивает ли предоставляемая бухгалтерская отчетность «истинное и непредвзятое представление» об общем и финансовом состоянии компании и отражает ли она действительное положение с ее прибылью и изменением фондов за отчетный период в соответствии с установленными нормами. Аудитор должен также проверить, что отчет руководителей компании не расходится с данными бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудиторский отчет должен отвечать на ряд других вопросов, предусмотренных законодательством.
Требование о проведении аудиторской проверки обязательно для крупных и средних компаний, к которым принадлежат те структуры, показатели которых превышают два из трех установленных условий:
1) общий объем активов – 230 млн песет;
2) общий объем реализации – 480 млн песет;
3) количество работников – 50 человек.
Под эти критерии подпадают около 70 тыс. испанских компаний из миллиона действующих в стране. Аудиторским проверкам подвергаются также банки, финансовые и страховые компании и те структуры, в которых по крайней мере 5 % акционеров требуют проведения подобной проверки.