Налоги. Как легко платить и экономить

Учет основного средства сгруппируем в четыре этапа.

Во-первых, вы формируете стоимость основного средства с учетом всех дополнительных расходов, связанных с доведением до рабочего состояния купленного агрегата. В первоначальную стоимость включается: таможенная пошлина, доставка, установка. Косвенные налоги (НДС), само собой, вычитаются. Так вы посчитали первоначальную стоимость основного средства.

Во-вторых, вы определяете срок полезного использования. Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но, как сказано в ст. 258 НК РФ, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Трудно представить, что Правительство РФ собралось 1 января и вынесло постановление, в котором сгруппировало всевозможные основные средства в 10 амортизационных групп. Хоть кто-то работает в нашей стране 1 января. Зато легко запомнить: постановление № 1 от 01.01.2002.

Определить амортизационную группу основного средства крайне важно для последующего расчета.

Амортизационные группы основных средств

В-третьих, часть сформированной первоначальной стоимости вы можете отнести на расходы, уменьшающие прибыль организаций, уже сейчас.

Вы имеете право единовременно списать в расходы 10 % или 30 % от первоначальной стоимости.

Этот механизм получил название амортизационной премии, и вам необходимо проконтролировать, что бухгалтер его использовал (это право, но не обязанность налогоплательщика и многие бухгалтеры попросту ленятся применять амортизационную премию, в том числе из-за того, что она вызовет различие в бухгалтерском и налоговом учете).

Размер амортизационной премии:

• 10 % для основных средств 1–2-й амортизационных групп;

• 30 % для основных средств 3–7-й амортизационных групп;

• 10 % для основных средств 8–10-й амортизационных групп.

Амортизационная премия подлежит восстановлению (необходимо заплатить налог, включив сумму премии во внереализационные доходы), если в течение 5 лет с момента начисления премии имущество было продано или безвозмездно передано.

В-четвертых, вы постепенно включаете стоимость основного средства в расходы организации через амортизацию. Амортизация начисляется на 1-е число месяца по имеющимся в учете основным средствам.

Методов начисления амортизации в налоговом учете только два:

• линейный;

• нелинейный.

Выбор метода ограничен, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, всегда нужно применять линейный метод начисления амортизации в случаях:

• в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, передаточных устройств, входящих в 8–10-ю амортизационные группы;

• в отношении основных средств, используемых исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Приведем пример линейного способа расчета амортизации:

Вы приобрели основное средство первоначальной стоимостью 100 млн руб., срок полезного использования 10 лет, то есть 120 месяцев. Это пятая амортизационная группа, имеем право на амортизационную премию в размере 30 %.

30 млн руб. (100 млн руб. * 30 %) относим на расходы в виде начисленной амортизационной премии.

Оставшиеся 70 млн списываем в расходы равномерно 583 333,33 руб. (70 млн руб./120) каждый месяц на протяжении 10 лет.

Из-за простоты этого метода его выбирает 99 % бухгалтеров, что странно – второй метод на практике от бухгалтера требует столько же усилий, что и линейный способ, так как всю работу по расчету амортизации берет на себя «1С».

Нелинейный метод выгоден, так как он позволяет сгладить неприятный скачок суммы налога на прибыль. В первые месяцы вы больше списываете в расходы стоимость приобретенного основного средства.

Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом:

Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу.

При принятии к учету нового основного средства суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Также при выбытии основного средства суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

АМГ = СБГ * К/100

где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации группы.

НК установил значение К – нормы амортизации группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Если на 1-е число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 руб., организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

В нашем примере: нет других основных средств, кроме одного за 100 млн руб. (после применения амортизационной премии стоимостью 70 млн руб.), входящего в пятую амортизационную группу.

Таким образом, в первом месяце сумма расходов в виде амортизации составит 1 890 000 руб. (70 млн руб. * 2,7/100). Суммарный баланс пятой группы уменьшится до 68 110 000 руб. (70 000 000 – 1 890 000).

Второй месяц сумма расходов в виде амортизации составит 1 838 970 руб. (68 110 000 руб. * 2,7/100). Суммарный баланс пятой группы уменьшится до 66 271 030 руб. (68 110 000 – 1 838 970).

Третий месяц сумма расходов в виде амортизации составит 1 789 317,81 руб. (66 271 030 руб. * 2,7/100). Суммарный баланс пятой группы уменьшится до 64 481 712,19 руб. (66 271 030 – 1 789 317,81).

И так далее, пока суммарный баланс пятой группы не уменьшится до 20 тыс. руб.

За три месяца начисления амортизации видна колоссальная разница: при линейном методе вы указываете расходы в виде амортизации 1,75 млн руб., а при нелинейном 5,52 млн руб.

Частая ошибка бухгалтеров и любимый повод налоговиков для проверки – ситуация, когда основное средство продается с убытком. Бухгалтеры убыток признают в обычном порядке, тогда как НК РФ предусмотрел особый порядок признания убытка от таких операций.

Если у вас остаточная стоимость основного средства составляла 70 млн руб., а продали вы его за 60 млн руб., то убыток в размере 10 млн руб. нельзя признать единовременно для целей налогообложения (п. 3 ст. 268 НК РФ). Если вам осталось амортизировать это основное средство еще 3 года – вы должны признать этот убыток равномерно, ежегодно по 3,33 млн руб. (10 млн руб./3) в течение этого трехлетнего срока.

Несмотря на введение раздела V.1 НК РФ, который ввел контроль за трансфертным ценообразованием в достаточно редких случаях контролируемых сделок – налоговики по-прежнему задумываются над тем, а почему вы так дешево продали основное средство, тем более если покупатель – взаимозависимое лицо. При продаже основного средства вы должны изучить его рыночную стоимость и быть готовыми представить пояснения в ИФНС.