Налоговая адвокатура: учебное пособие

Вместе с тем И.И. Кучеров в своей работе «Налоговые преступления» указывает на то, что отличие налоговых преступлений от иных преступных посягательств, совершаемых в экономической сфере, можно выявить, лишь определив их непосредственный объект. Непосредственный объект налоговых преступлений указанным автором определяется как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты [59] .

Составы преступлений, закрепленные в ст. 198 и 199 УК РФ, непосредственно посягают на общественные отношения, складывающиеся по поводу уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций. Данные отношения регулируются законодательством о налогах и сборах и охраняются УК РФ. Вместе с тем следует отметить, что обязательным элементом составов налоговых преступлений принято считать общественно опасные последствия и причинно-следственную связь между преступными деяниями и наступившими последствиями. Эти последствия выражаются в непоступлении сумм налогов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды в крупном или особо крупном размере.

Объектом состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, являются общественные отношения, возникающие по поводу исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов. Данные отношения являются составной частью отношений по взиманию налогов и сборов и регулируются теми же нормами законодательства о налогах и сборах.

Непосредственным объектом состава преступления, закрепленного в ст. 199.2 УК РФ, являются отношения по обращению взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщиков и налоговых агентов, являющиеся частью отношений по взиманию налогов и сборов. Деяние, наказуемое в соответствии с данной статьей УК РФ, непосредственно посягает на общественные отношения, которые складываются по поводу обращения взыскания на денежные средства или имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание по налогам и (или) сборам.

Важно отметить, что предусмотренные ст. 199.2 УК РФ составы одновременно посягают на отношения по осуществлению налогового контроля, так как во многих случаях сокрытие денежных средств и имущества нарушает нормальный ход осуществления налогового контроля и требует проведения дополнительных мероприятий по их обнаружению.

Обязательным элементом объективной стороны налоговых преступлений является деяние в форме бездействия [60] .

При расследовании и рассмотрении уголовного дела в деятельности адвоката особое место занимает участие в доказывании, которое включает выявление, собирание, закрепление и представление доказательств.

Важно помнить, что в соответствии со ст. 74 УПК РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве по уголовному делу, а также иных обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.

В качестве доказательств допускаются:

1) показания подозреваемого, обвиняемого;

2) показания потерпевшего, свидетеля;

3) заключение и показания эксперта;

4) заключение и показания специалиста;

5) вещественные доказательства;

6) протоколы следственных и судебных действий;

7) иные документы.

Особенность участия защитника в доказывании состоит в том, что он вправе собирать доказательства путем:

1) получения предметов, документов и иных сведений;

2) опроса лиц с их согласия;

3) истребования справок, характеристик, иных документов от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций, которые обязаны предоставлять запрашиваемые документы или их копии.

Следует отметить, что документами, сведениями, необходимыми в процессе собирания доказательств адвокатом, являются:

при наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ:

а) акт проверки налогоплательщика налоговым органом (если проводилась) по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое решение;

б) документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах;

в) документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений;

если в действиях налогоплательщика усматриваются признаки преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ:

а) акт документальной проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения им налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое по нему решение;

б) подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт неуплаты налогов;

в) объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства (при отсутствии письменных возражений по акту проверки). В случае отсутствия указанных лиц или их отказа отдачи объяснений работниками налогового органа составляется акт (протокол), который прилагается к материалам;

г) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

при наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ.

а) заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих факты неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом;

б) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

в) копии объяснений должностных лиц налогового агента по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);

г) справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты их неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления налоговым агентом (с разбивкой данных сумм налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием их доли в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в бюджет), а в случае перечисления налоговым агентом удержанных с налогоплательщиков сумм налогов и (или) сборов и уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений – справка о перечисленных суммах;