Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
7) Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции (утверждены приказом Минпромэнерго России от 24 сентября 2007 г. № 406);
8) Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (утверждены приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304 – компетенция утверждения норм была предусмотрена первоначальной редакцией пункта 2 Постановления от 12 ноября 2002 г. № 814);
9) Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395);
10) Нормы естественной убыли препаратов, применяемых в ветеринарии и комбикормов
11) Нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2);
12) Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. № 463);
13) Нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270);
14) Нормы естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 269);
15) Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268);
16) Нормы естественной убыли сыров и творога при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267);
17) Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов (утверждены приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266);
18) Нормы естественной убыли воды (утверждены приказом Минпромэнерго России от 20 декабря 2004 г. № 172);
19) Нормы естественной убыли древесины и продукции ее переработки при перевозках железнодорожным, морским, речным транспортом и в смешанных железнодорожно-водных сообщениях (утверждены приказом Министерства промышленности и торговли РФ и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175);
20) Нормы естественной убыли этилового спирта при перевозке автомобильным, железнодорожным, водным и в смешанном железнодорожно-водном сообщениях в% от массы груза (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137);
21) Нормы естественной убыли химической продукции при перевозках железнодорожным, автомобильным, морским, речным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщениях (утверждены приказом Министерства промышленности и энергетики РФ и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41);
22) Нормы естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур при перевозках различными видами транспорта (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 14 января 2008 г. № 3/2);
23) Нормы естественной убыли комбикормов при перевозке различными видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164);
24) Нормы естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 426/139);
25) Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородних перевозках в авторефрижераторах (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425/138);
26) Нормы естественной убыли
мяса и субпродуктов кроликов и птицы при перевозках в авторефрижераторах (утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 424/137);27) Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (утверждены приказом Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55).
Кроме того, приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, содержащие общие принципы определения данных норм.
При этом существующие нормы естественной убыли в полной мере не покрывают все материально-производственные запасы, в отношении которых они должны быть утверждены в соответствии с областью компетенции соответствующих отраслевых министерств и ведомств. В этом смысле нормотворческая работа еще остается за отраслевыми министерствами и ведомствами.
В сложившейся ситуации имеет место несовершение соответствующими государственными органами необходимых действий, связанных с принятием норм естественной убыли, что не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение в целях налогообложения прибыли доходов на сумму потерь от недостач при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.
Данный вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, высказанной в Постановлении от 12 октября 1998 г. № 24-П и в Определении от 4 марта 1999 г. № 36-О, согласно которой налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
Данная позиция нашла также отражение в судебной практике. Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 5 сентября 2006 г. № 17 АП-254/06 АК указал следующее: «Потери от недостачи продукта учитывались Обществом в целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, в пределах норм естественной убыли установленных документом РМ84-1 «Потери жидких криогенных продуктов разделения воздуха при хранении и транспортировке (Москва 1967 г.), иного нормативного акта, определяющего порядок исчисления потерь, не имеется.
Таким образом, нормы, использованные налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль, не были выбраны им произвольно, а имели под собой экономическое обоснование.
Имеющиеся в деле счета-фактуры, акты списания, товарные накладные, договор поставки свидетельствуют о реальности понесенных Обществом затрат, о чем в решении отмечено судом первой инстанции. Доказательств, опровергающих данный вывод суда, материалы дела не содержат…
Неутверждение норм естественной убыли в сроки, установленные постановлением Правительства РФ, не может явиться основанием для лишения налогоплательщика права уменьшить доход на потери, полученные от недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в течение налогового периода. Кроме того, из смысла правовой позиции Конституционного Суда РФ, закрепленной в его Постановлении от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» следует, что налогоплательщик не должен нести дополнительные расходы по уплате налогов в связи с непринятием государственными органами нормативных документов в срок, установленный Правительством РФ».