Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.1.2.4. Определение стоимости товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком

Пунктом 4 статьи 254 НК РФ предусмотрен особый порядок определения стоимостной величины материальных расходов, в том случае, когда они являются продукцией (работами, услугами) собственного производства налогоплательщика.

Согласно указанной норме в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.

9.1.2.5. Определение стоимости сырья и материалов при передаче их в производство

Согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов в целях списания сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов обычно имеет смысл применять тем, кто работает с сырьем либо материалом, имеющим большую стоимость и уника льность.

Метод средней стоимости используется обычно при большом количестве сырья либо материалов и значительных объемах его использования (материалоемкое производство), так как применение других методов затруднительно и сопряжено с неоправданными дополнительными временными затратами.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгодно применять, когда стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В такой ситуации применение метода ЛИФО позволит за счет увеличения материальных расходов уменьшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), наоборот, выгоден при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) по тем же причинам.

Порядок расчета и применения указанных способов при оценке активов налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому в данной ситуации на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует обращаться к нормам бухгалтерского учета, а именно Методическим указаниям по учету МПЗ. Относительно способа ЛИФО, по нашему мнению, возможно руководствоваться указанными Методическими рекомендациями в редакции, действующей до 1 января 2008 г.

Указанный нормативный акт (п. 78), в частности, предусматривает возможность применения двух различных вариантов средних оценок стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, а именно:

– исходя из среднемесячной стоимости (взвешенная оценка). При применении данного варианта расчет производится исходя из количества и стоимости материально-производственных запасов на начало месяца и всех поступлений за месяц (отчетный период);

– путем определения стоимости материально-производственных запасов в момент их отпуска (скользящая оценка). В этом случае расчет средней оценки производится исходя из количества и стоимости материально-производственных запасов на начало месяца и всех поступлений, произведенных до момента отпуска.

Применение второго варианта должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Пример 12

Организация произвела следующие закупки материалов:

1 июля 2010 г. – 10 единиц по 20 руб. за единицу;

15 июля 2010 г. – 20 единиц по 25 руб. за единицу;

20 июля 2010 г. – 20 единиц по 23 руб. за единицу;

30 июля 2010 г. – 15 единиц по 22 руб. за единицу.

Всего приобретено 65 единиц на общую сумму 1490 руб.

Указанные материалы переданы в производство следующими партиями:

10 июля 2010 г. – 5 единиц;

16 июля 2010 г. – 15 единиц;

19 июля 2010 г. – 10 единиц;

25 июля 2010 г. – 20 единиц;

31 июля 2010 г. – 10 единиц.

Всего передано в производство 60 единиц.

Остаток материала на конец месяца – 5 единиц.

Расчет стоимости материалов при передаче их в производство при применении различных методов приведен в таблице 7.

Таблица 7. Расчет стоимости материалов при передаче их в производство при применении различных методов оценки

Как было указано выше, применяемый налогоплательщиком метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

9.1.3.

Определение величины материальных расходов

Порядок определения величины материальных расходов текущего месяца установлен пунктом 5 статьи 254 НК РФ. Согласно данной норме величина материальных расходов текущего месяца определяется как разница между суммой материальных расходов, признанных таковыми в текущем месяце в порядке, установленном пунктом 2 статьи 272 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, и стоимостью остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. При этом стоимость материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, должна соответствовать их оценке при списании.

Пример 13

Общая сумма материальных расходов, признанных налогоплательщиком в текущем месяце, – 100 000 руб. Передано в производство материально-производственных запасов 30 единиц на сумму 45 000 руб.

Оценка материально-производственных запасов при их списании в производство производится по средней стоимости. Не использованы в производстве на конец месяца (не подверглись обработке, использованию) 5 единиц материально-производственных запасов.