Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Пример 9

Организацией в результате инвентаризации вывалены излишки материалов, рыночная стоимость которых по заключению комиссии составила 100 000 руб.

Сумма налога на прибыль, исчисленного со стоимости данных материалов – 24 000 руб. (100 000 χ 24 %)

Стоимость материалов, определенная в порядке, установленном пунктом 2 статьи 254 НК РФ, составляет: до 1 января 2010 г.– 24000 руб.; после 1 января 2010 г.– 100 000 руб.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций в настоящее время установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Формы первичной учетной документации по оформлению результатов проведенных инвентаризаций утверждены:

– постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»;

– постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Получение организацией материальных ценностей в результате разборки и демонтажа основных средств оформляется:

– Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а);

– Актом о списании объектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Порядок оценки излишков, выявленных в ходе инвентаризации, равно как и имущества, полученного при демонтаже и разборке основных средств, главой 25 НК РФ не установлен. В связи с чем считаем допустимым применять порядок оценки такого имущества, предусмотренный нормативными актами по бухгалтерскому учету – по рыночной стоимости (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ; п. 79 Методических указаний по учету основных средств).

9.1.2.3. Учет стоимости тары

Законодательство о налогах и сборах не определяет понятия «тара», в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежит термин, определенный нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 160 Методических указаний по учету МПЗ, тарой признается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара может быть изготовлена из:

– древесины;

– картона и бумаги;

– металла;

– пластмассы;

– стекла;

– тканей и нетканых материалов.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

К таре однократного использования, как правило, относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров). Данная тара не подлежит возврату – является невозвратной тарой.

При приобретении товаров в таре многократного использования договором поставки могут быть предусмотрены различные варианты. Многооборотная тара может подлежать возврату продавцу товара или сдаче тароремонтным организациям. В таком случае многооборотная тара будет являться возвратной тарой. При другом варианте многооборотная тара остается для дальнейшего использования у организации-покупателя. В этом случае многооборотная тара признается невозвратной.

К возвратной таре, как правило, относятся:

– деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

– картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

– металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

– стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

– тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

– специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Пунктом 3 статьи 254 НК РФ предусмотрены особенности учета стоимости тары для целей налогообложения в зависимости от того, к какой категории отнесена тара – возвратной или невозвратной. При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Так, согласно указанной выше нормы стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями (материально-производственными запасами), не включается в сумму расходов на приобретение данных ценностей. При этом если стоимость такой тары в документах на приобретение материальных ценностей не выделена отдельно (включена в цену этих ценностей), то она исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене ее возможного использования или реализации.

Пример 10

Стоимость приобретенных организацией материально-производственных запасов составила 10 000 руб. Стоимость возвратной тары отдельно не выделена и включена в общую стоимость материально-производственных запасов.

Цена возможной реализации тары по заключению отдела сбыта организации составляет 200 руб.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов для целей налогообложения составляет 9800 руб. (10 000–200).

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Пример 11

Стоимость приобретенных организацией материально-производственных запасов составила 10000 руб. Стоимость невозвратной тары выделена отдельно и составляет 100 руб. Стоимость приобретенных материально-производственных запасов для целей налогообложения составляет 10 100 руб. (10 000+ + 100).