Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

23. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ.

23.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.

24. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

9.2.2.1. Признание расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими метод начисления

Порядок признания налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, расходов на оплату труда установлен положениями пункта 4 статьи 272 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на оплату труда в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Отдельно, пунктом 6 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания для целей налогообложения расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

Такие расходы, учитываемые в составе расходов на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ, признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

При этом, если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Так как указанные расходы являются нормируемыми, то при их признании необходимо учитывать положения пункта 3 статьи 318 НК РФ, устанавливающие порядок исчисления предельной суммы расходов, принимаемых для целей налогообложения. Согласно указанной норме по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

9.2.2.2. Признание расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими кассовый метод

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на оплату труда в качестве расхода в момент погашения задолженности налогоплательщика перед сотрудниками путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

В аналогичном порядке производится признание расходов по обязательному и добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) работников.

Порядок учета расхода при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

9.2.3.1. При применении метода начисления

Порядок учета расхода на оплату труда при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от степени участия работников налогоплательщика в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг):

– непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– в управлении производством и организацией в целом.

В первом случае, на наш взгляд, расходы на оплату труда подлежат квалификации в качестве прямых расходов; во втором – в качестве косвенных.

Более того, о том, что суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, относятся к прямым расходам, непосредственно указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

9.2.3.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы на оплату труда, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

9.3. Амортизация

9.3.1.

Амортизируемое имущество

9.3.1.1. Понятие амортизируемого имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Анализ данной нормы позволяет говорить, что по общему правилу амортизируемое имущество характеризуется следующими признаками:

1) амортизируемое имущество образуют такие объекты гражданских прав, как:

– имущество, к которому в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ и статьи 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги, ценные бумаги и иное имущество;

– охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

2) указанные объекты гражданских прав принадлежат налогоплательщику на праве собственности, то есть налогоплательщику в соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ принадлежат права владения, пользования и распоряжения указанными объектами гражданских прав;