Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы в виде амортизационной премии, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.
9.3.4.2. Амортизационные отчисления
Методы начисления амортизации
Основные правила начисления амортизации установлены статьей 259 НК РФ. Так, согласно пункту 2 указанной нормы сумма амортизации для целей налогообложения определяется:
– ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ;
– отдельно по
По общему правилу начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пример 17
Организация приобрела оборудование в марте 2010 г.
Оборудование введено в эксплуатацию в мае 2010 г.
Дата начала начисления амортизации – 1 июня 2010 г.
Пунктом 11 статьи 258 НК РФ фактически установлен специальный порядок начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Согласно указанной норме такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, в отношении рассматриваемых основных средств начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в отношении данного объекта выполняются два условия:
– объект введен в эксплуатацию;
– у налогоплательщика имеется документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на объект основных средств.
Особый порядок начисления амортизации, по нашему мнению, следует применять налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по кассовому методу. Данное обусловлено тем, что подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ для таких налогоплательщиков установлено дополнительное требование о том, с какого момента допускается начисление амортизации: только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества.
В таких условиях считаем, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в отношении данного объекта выполняются два условия:
– объект введен в эксплуатацию;
– объект оплачен поставщику.
Пример 18
Организация приобрела оборудование в марте 2010 г.
Оборудование введено в эксплуатацию в мае 2010 г.
Оплата за оборудование произведена в октябре 2010 г.
Дата начала начисления амортизации – 1 ноября 2010 г.
Таким образом, срок полезного использования амортизируемого имущества налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, для целей определения нормы амортизации будет рассчитываться с учетом периода времени, прошедшего с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты его оплаты.
Пример 19
Срок полезного использования оборудования на дату ввода в эксплуатацию – 100 месяцев
Период, прошедший с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты его оплаты, – 5 месяцев
Срок полезного использования оборудования, учитываемый при расчете нормы амортизации – 95 месяцев (100-5)
Начисление амортизации имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств начинается:
– у арендодателя (ссудодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;
– у арендатора (ссудополучателя) – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Налогоплательщик самостоятельно определяет применяемый метод начисления амортизации. При этом следует учитывать, что налогоплательщик вправе:
– применять единый метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества;
– применять различные методы начисления амортизации в отношении различных групп амортизируемого имущества (например, основные средства и нематериальные активы; имущество, входящее в состав различных амортизационных групп, и т. п.);
– применять различные методы начисления амортизации в отношении каждого конкретного объекта амортизируемого имущества.
Здесь необходимо учитывать, что если при применении первых двух вариантов достаточно будет закрепить применяемые методы начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения, то в последнем случае применяемый метод начисления амортизации утверждается распорядительным документом при вводе в эксплуатацию каждого объекта амортизируемого имущества.
При определении применяемых методов начисления амортизации налогоплательщику следует учитывать ограничения, установленные пунктом 3 статьи 259 НК РФ. Согласно данной норме:
– налогоплательщик не в праве применять нелинейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
– изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Иных ограничений, связанных с применением методов начисления амортизации, глава 25 НК РФ не содержит.
Изменение метода начисления амортизации по объекту
В соответствии с пунктом 3 статьи 322 НК РФ при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.