Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

З – сумма капитальных вложений, произведенных в связи с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением объекта амортизируемого имущества;

K1 – норма амортизации в процентах к стоимости объекта амортизируемого имущества.

Пример 22

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2013 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации – 10 месяцев

Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/11 *100 % = 0,091 (11 месяцев = 40–39 + 10)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 10.

Таблица 10. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода

Пример 23

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/25 χ χ100 % = 0,04 (25 месяцев = 40–15)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 11.

Таблица 11. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования

Здесь необходимо учитывать, что, по мнению ФНС России, высказанному в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23, в рассматриваемой ситуации следует применять иной порядок начисления амортизации, предусматривающий фактическое увеличение сроков полезного использования реконструированных и модернизированных объектов основных средств по сравнению с установленными налогоплательщиком.

На наш взгляд, данная позиция не является бесспорной, поскольку не соответствует положениям пункта 2 статьи 259.1 и пункта 3 статьи 272 (пп. 2 п. 3 ст. 273) НК РФ, согласно которым амортизация основных средств признается в составе расходов в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Однако приведем пример расчета амортизации реконструированных и модернизированных основных средств в порядке, предложенном ФНС России.

Пример 24

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб.

Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г.

Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб.

Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г.

Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 12.

Таблица 12. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования (позиция ФНС)

Норма амортизации при применении налогоплательщиком амортизационной премии определяется по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, без каких-либо изменений:

K = (1/n) * 100 %, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Однако сумма начисленной за один месяц амортизации при применении линейного метода будет определена по несколько иной формуле:

А = ПС * К,

где А – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества за минусом суммы капитальных вложений, предусмотренных пунктом 9 статьи 258 НК РФ;

K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Пример 25

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

В отношении указанного объекта применена амортизационная льгота в размере 10 % первоначальной стоимости основного средства – 16 000 руб.

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 13.

Таблица 13. Расчет амортизации линейным методом, при применении амортизационной премии

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 26

Организация продала оборудование в августе 2010 г.

Дата окончания начисления амортизации – 1 сентября 2010 г.

Нелинейный метод

Порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода установлен статьей 259.2 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой установлен следующий порядок применения нелинейного метода начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.