Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Кроме того, при принятии к налоговому учету сумм начисленной амортизации читателям следует учитывать, что глава 25 НК РФ требует разделять все расходы на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, то есть суммы амортизации объектов нематериальных активов являются косвенными расходами и распределению не подлежат.
Если организация передает объекты основных средств по договору доверительного управления имуществом, согласно ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя
В соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя. В бухгалтерском учете отражение сумм амортизации, начисленной за период действия договора доверительного управления имуществом, производится посредством построчного сложения развернутого сальдо по счету 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Для целей налогового учета изменившаяся остаточная стоимость не служит основанием для перерасчета первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, используемой для расчета нормы амортизации.
8. Особенности отражения в отчетности информации об объектах нематериальных активов
Состав информации об объектах нематериальных активов, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в разделе VII ПБУ 14/2007.
Все показатели, касающиеся объектов нематериальных активов, подразделяются на две группы:
1) в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
изменения способов определения амортизации нематериальных активов;
2) собственно в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
наименования нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания
о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Показатели, которые не подлежат раскрытию в типовых рекомендуемых формах бухгалтерской отчетности, должны приводиться в пояснительной записке или иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом наиболее рациональной является табличная форма представления данных, так как она позволяет наиболее наглядно и точно соотнести информацию о нематериальных активах с информацией о других активах и обязательствах организации (например, НИОКР или себестоимостью продукции, работ или услуг).
Форма представления данных, которые не приводятся в стандартных формах бухгалтерской отчетности, может быть аналогична форме представления данных о движении объектов основных средств.
Пример.
Данные о выбранных способах амортизации и сроках полезного использования можно объединить в одну таблицу.
В эту же таблицу можно включить данные об объектах, стоимость которых не погашается, наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды, а также при необходимости ввести графы, в которых можно будет отражать информацию об изменении сроков полезного использования нематериальных активов, а также способов определения амортизации нематериальных активов.
Часть показателей, отнесенных ко второй группе (отражаемых непосредственно в бухгалтерской отчетности), приводится по соответствующим графам и строкам типовых рекомендуемых форм отчетности.
Информация, не подлежащая раскрытию в типовых формах, может быть представлена в виде следующих таблиц.
Пример.
Данные об объектах нематериальных активов с неопределенным сроком использования
Данные о проведенной переоценке (по состоянию на 01.01.20__ – г.)
При необходимости в пояснительной записке может быть представлена и более подробная информация: перечень объектов нематериальных активов, приобретенных и выбывших в отчетном году, их первоначальная и остаточная стоимость, причины выбытия и т.д.
Официальные документы
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ
Извлечения
Глава 21. Налог на добавленную стоимость
<...> Статья 148. Место реализации работ (услуг)
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)