Правоведение

Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки: 35 % – в отношении материальной выгоды, крупных выигрышей и призов; 30 % – в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ; 9 % – в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – как резидентами РФ, так и нерезидентами; 13 % – в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы дохода. Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

Декларировать свои доходы (кроме индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой) должны: лица, получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем); физические лица, получившие доход от источников за пределами РФ; лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами. Срок представления итоговой налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Единый социальный налог (ЕСН). Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих: 1) ЕСН, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования; 2) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – 14 %; 3) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – тариф варьирует от 0,2 до 8,5 %.

Налогоплательщиками признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. [31] Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН.

Объектом налогообложения являются: для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям. Не признаются объектом налогообложения некоторые выплаты и вознаграждения, например если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

31

Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в этих подпунктах, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.

Льготы. Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков. Это государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, и др. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; налоговая база может быть уменьшена в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования по договорам гражданско-правового характера.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково. Например, налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период, за вычетом соответствующих расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов и являются регрессивными. Максимальная ставка по уплате ЕСН организациями составляет 26 %, а обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке отменены. [32]

32

Регрессия применяется при одном условии: величина налоговой базы конкретного работника должна превысить 280 тыс. руб. (вместо действовавшего ранее порога в 100 тыс. руб.). При этом налогоплательщики вправе не использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд; она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе за текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в установленные следующие сроки.

Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Налогоплательщики обязаны: вести раздельный учет о суммах начисленных ими выплат и вознаграждений, суммах ЕСН, относящихся к этим выплатам, а также суммах налоговых вычетов по каждому физическому лицу; ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по установленной форме; осуществлять уплату ЕСН отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды; представлять налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налог на прибыль организаций. Это – прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Особенности взимания налога. Налогооблагаемая прибыль должна определяться не по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета. Налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, разработать и вести регистры налогового учета. Налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, начислять некоторые резервы, расширено применение ускоренной амортизации. Начисление амортизации возможно линейным методом (в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств) или нелинейным (в отношении остальных основных средств). В соответствии с учетной политикой организация для целей налогообложения может выбирать один из методов оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщиками признаются: а) российские организации; б) иностранные организации – как осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, так и получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком; она рассчитывается как разность между полученными доходами и произведенными расходами с учетом положений действующего законодательства по налогу на прибыль. [33]

33

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Законодательством определен перечень произведенных расходов, на которые уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы; установлены ограничения (лимиты) по размерам и условиям списания организацией как прочие расходы затрат на представительские цели, подготовку кадров и рекламные цели. [34]

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в определенном законе порядке.

34

Так, представительские расходы включаются в размере не более 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период; расходы на различные виды рекламы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.