Правоведение

Для формирования налоговой базы организации, как правило, применяют метод начисления. [35] Установлены особенности определения налоговой базы по различным экономическим субъектам и многочисленным операциям (банки, страховщики, операции с ценными бумагами, уступка прав требования и т. п.).

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

35

Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 24 % (в 2005 г. зачисляется в федеральный бюджет 6,5 %, в региональные и местные бюджеты – 17,5 %). Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, следующие: 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % – по остальным доходам этих организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. (Отметим еще раз, что для целей налогообложения используются данные налогового учета.)

Возможны два варианта: уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли; исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, и др.).

Сроки уплаты налога. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль: за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода; за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Новации в отношении налога на прибыль организаций. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ новую редакцию обрело большинство статей гл. 25 НК. При этом практически все поправки – в пользу налогоплательщиков. Наиболее значимыми новшествами являются: разрешение учитывать в составе амортизируемого имущества улучшения арендованного имущества; открытый перечень прямых расходов; устранение ограничений по переносу убытков на будущее; возможность учета расходов на вневедомственную охрану. [36]

36

Поправки вступают в силу в разные сроки. Большинство будут действовать с 1 января 2006 г. Другие уже вступили в силу. Но есть и такие, которые начнут действовать в 2007 г. Некоторым поправкам придана обратная сила, например положениям, касающимся норм естественной убыли.

6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском, Баренцевом морях.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. Например, ставка за одного лося составляет 6000 руб., а ставка вылова 1 т краба камчатского – 100 000 руб.

Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Например, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.

Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов аналогичным образом.

Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Уплата сборов производится: физическими лицами – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора. Тем самым создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением законодательства.

7. Водный налог. С 1 января 2005 г. Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ утратил силу, а введена в действие гл. 25.2 НК «Водный налог».

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ. [37] Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане.

Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. [38] Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются объектом налогообложения (например забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности)

37

В Водном кодексе под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

38

Налоговый кодекс не связывает возникновение обязанности по уплате водного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности (пользование водными объектами), подлежащей лицензированию. Условием возникновения такой обязанности будет факт осуществления специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов – как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. [39]

39

Например, при заборе невской воды в Санкт-Петербурге размер ставки составляет 258 руб. за 1 тыс. м3, а при использовании этой воды без ее забора для целей гидроэнергетики – 8,76 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставки составляют 70 руб. за 1000 м3 воды для всех налогоплательщиков на территории страны.

Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты налога.