Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
Что касается арбитражных судов, то они решают этот вопрос иначе. Проиллюстрируем вышеприведенное на примере из судебно-арбитражной практики (постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 № Ф09-12266/06-С3 по делу № А30-11385/06).
Пример.
В ходе выездной налоговой проверки ОАО налоговый орган выявил нарушения налогового законодательства. По результатам проверки налоговым органом было принято решение о начислении ОАО налога на прибыль в связи с отказом принятия для целей налогообложения расходов на аудиторскую проверку дочернего общества.
ОАО
Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд исходил из того, что аудиторская проверка проводилась по инициативе ОАО и в его интересах. Суд установил, что аудиторская проверка дочернего общества была необходима налогоплательщику в связи с особенностями его внешнеэкономической деятельности и проводилась по его инициативе в соответствии с МСФО и приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
С учетом вышеизложенного суд признал данные затраты экономически обоснованными и подлежавшими включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Иногда расходы налогоплательщика не ограничиваются только уплатой вознаграждения аудиторской фирме, а включают и другие сопутствующие затраты, например на оплату проезда аудиторов к месту проверки и обратно. В связи с этим возникает вопрос о том, можно ли списать в расходы подобные затраты.
По одному из споров суд признал правомерность включения налогоплательщиком в состав расходов оплаты проезда аудиторов и оплаты питания аудиторов в столовой, поскольку они подтверждались документально, являлись неотъемлемой частью проведения аудиторской проверки (расходы по оплате которой в силу подпункта 17 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежат исключению из налогооблагаемой базы) и квалифицируются как производственные. Данный вывод сделан в постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 № А65-20830/03-СА1-32.
В качестве другого примера приведем одну из ситуаций, рассмотренных в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу № А05-5368/2006-26.
Пример.
ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки.
Как следовало из решения налогового органа, общество в нарушение подпункта 17 п. 1 ст. 264 НК РФ неправомерно завысило расходы на оплату командировочных и услуг за проживание сотрудникам аудиторской компании. По мнению налогового органа, общество не являлось в отношении сотрудников аудиторской фирмы работодателем, направившим их в командировку. Поэтому оплата суточных и командировочных расходов сотрудникам других организаций не подлежала включению в состав затрат, понесенных самим обществом применительно к подпункту 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Что же касается ОАО, то оно полагало, что расходы на оплату проживания в гостинице и суточных специалистов аудиторской компании представляли собой форму оплаты услуг, оказанных обществу представителями аудиторской компании в соответствии с заключенными договорами, и относились к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией в силу подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.Арбитражный суд установил, что общество заключило договор с аудиторской компанией, предметом которого являлось оказание консультационных услуг.
Пунктом 4.10 договора было предусмотрено, что расходы по командировкам (оплата проживания в гостинице, суточные) специалистов, связанные с оказанием услуг по договору, возмещались обществом отдельно по предъявлении ему копий документов, подтверждавших несение консультантом вышеуказанных расходов.
Спорные затраты производились путем расчетов общества непосредственно с гостиницей на основании предъявленных счетов и с работниками аудиторской компании на основании проездных документов. Таким образом, спорные расходы фактически были понесены налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные услуги. Подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение к вышеназванным расходам налогоплательщика и других расходов, связанных с производством и реализацией.
При таких обстоятельствах суд признал, что спорные расходы подлежали учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Иногда налоговые органы делают выводы о необоснованности и нерациональности расходов на оплату услуг аудиторов. Проиллюстрируем вышеприведенное на примере из судебно-арбитражной практики (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2005 № А66-12629/2004).
Пример.
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной ОАО декларации по налогу на прибыль. В ходе проверки налоговый орган установил необоснованное включение обществом в расходы, связанные с производством и реализацией, затрат на оплату услуг по организационному аудиту.
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик не представил документы, подтверждавшие экономическую оправданность данных затрат. Налоговый орган также указал на то, что в структуре общества существовала группа внутреннего аудита, поэтому привлечение сторонней организации для выполнения услуг аудита противоречило принципу рациональности.
Общество не согласилось с выводами налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.
Суд решил, что понесенные ОАО расходы являлись обоснованными, экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Как установил суд, в соответствии с договором аудиторская фирма обязалась оказать услуги по организационному аудиту: разработать и внедрить План изменений для перехода от системы действовавших на тот момент их организационной и функциональной структур общества «Как есть» к системе организационной и функциональной структур общества «Как должно быть», провести обучение работников общества, направленное на формирование знаний и навыков, которые были необходимы работникам для управления реорганизованным обществом, а также осуществления дальнейших преобразований. Сущность оказания услуг состояла во внедрении наиболее целесообразных, оптимальных решений организационной и функциональной структур.