Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
Из судебной практики следует, что организация вправе учесть при налогообложении прибыли расходы на изготовление визитных карточек для своих сотрудников, что подтверждается, в частности, постановлением ФАС Московского округа от 09.10.2006, 13.10.2006 № КА-А40/8892096 по делу № А40-71776/05-107-530.
Пример.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ЗАО. По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности.
По мнению налогового органа, общество необоснованно в нарушение положений ст. 252, 253 НК РФ уменьшило полученные доходы на затраты,
Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в судебном порядке.
Арбитражный суд признал решение налогового органа недействительным. Исходя из положений подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 252, 253 НК РФ суд указал, что расходы общества на изготовление визитных карточек были документально подтверждены, экономически обоснованы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговое законодательство не содержит требований по отражению визитных карточек в учете, и общество не учитывало визитные карточки как материалы, поэтому составлять специальную ведомость, в которой работник, получивший карточки, должен был расписываться при их получении, общество не было обязано.
Предприятие при проведении налоговой проверки представило в подтверждение затрат на изготовление визитных карточек договоры с фирмами-изготовителями визитных карточек, счета-фактуры, акт приема-передачи, счета-заявки. Налогоплательщик самостоятельно определил целесообразность выдачи визитных карточек сотрудникам. При этом налоговый орган в ходе проверки установил, что визитные карточки были изготовлены именно для сотрудников общества, а не для посторонних лиц.
В ходе судебного заседания представители общества пояснили, что визитные карточки были необходимы сотрудникам для осуществления повседневной деятельности при налаживании контактов с потенциальными клиентами.
Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет организации учитывать при налогообложении прибыли арендные платежи за арендуемое имущество. Однако на практике у организаций возникают иные затраты, связанные с арендой имущества. Рассмотрим особенности учета данных расходов.
В письме УФНС России по г. Москве от 04.04.2006 № 20-12/27407 Об учете расходов организации, связанных с приобретением права аренды муниципального имущества в целях налогообложения прибыли проанализирована следующая ситуация. Организация приобрела в порядке переуступки право аренды муниципального имущества. В связи с этим возник вопрос: учитываются ли для целей налогообложения прибыли затраты организации, включающие суммы уплаченной в бюджет задолженности предыдущего арендатора по арендным платежам и начисленным пеням за просрочку уплаты арендных платежей?
При ответе на данный вопрос УФНС России по г. Москве указало, что, если расходы, связанные с приобретением права аренды муниципального имущества, удовлетворяют принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, определенным в ст. 252 НК РФ, организация может учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно письму УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92795 Об учете организацией-арендатором для целей налогообложения прибыли стоимости монтажа арендованного оборудования расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. В соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264
НК РФ вышеуказанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.В то же время если монтаж оборудования осуществляется в составе комплекса работ, приводящих к неотделимым улучшениям арендованного имущества, то с 1 января 2006 года согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом п. 1 ст. 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
– капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;
– капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 по делу № А65-25799/2005-СА1-19.
ФАС Северо-Западного округа отметил в постановлении от 22.06.2007 по делу № А56-51989/2006, что согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, поэтому расходы на неотделимые улучшения арендуемого имущества (в форме амортизационных отчислений), которое используется обществом для получения дохода, могут быть учтены в составе прочих расходов.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Организации, эксплуатирующие транспортные средства, вынуждены нести дополнительные затраты в виде уплаты различных платежей за проезд по дорогам общего пользования. И хотя такие расходы прямо не поименованы в налоговом законе в качестве прочих расходов, организации имеют право учитывать их при налогообложении прибыли.
Например, арбитражный суд признал обоснованным отражение в налоговом учете организации сумм компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта. При этом суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей как не имеющие значения для рассмотрения дела, поскольку возможность отнесения вышеуказанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Позиция суда отражена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 № Ф04-7601/2007 (39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) по делу № А27-1426/2007-6.
ФАС Волго-Вятского округа указал в постановлении от 12.09.2005 № А82-13174/2004-14, что ст. 264 НК РФ определяет состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом согласно подпункту 49 п. 1 вышеназванной статьи НК РФ данный перечень не является закрытым и к этим расходам могут быть также отнесены иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией.