Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

По результатам проверки налоговый орган вынес решение о доначислении предприятию налога на прибыль, штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату налога.

Предприятие не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд. При этом предприятие указало, что автотранспортные услуги были необходимы его работникам, командированным в Москву.

Арбитражный суд удовлетворил заявленное налогоплательщиком требование, признав вышеуказанные затраты экономически обоснованными и связанными с расходами на командировку.

Транспорт транспортно-экспедиторской компании, осуществляющей перевозки пассажиров на основании договора, не относится к транспорту общего пользования, и данные услуги были оказаны не по доставке работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а по перевозке работника в месте назначения по командировке, что не предусмотрено подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому можно было сделать вывод, что расходы по оплате этих услуг не могли быть отнесены к расходам на командировки в целях главы 25 НК РФ. А если так, то выводы налогового органа в данной части можно было бы считать обоснованными.

Однако в силу подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

В подтверждение произведенных расходов на оплату транспортных услуг налогоплательщик представил приказ о заключении в производственных целях договора на автотранспортное обслуживание работников в период командировок, договор с транспортной организацией, акты сдачи-приемки работ, перечень заказов за каждый конкретный период, командировочные удостоверения, приказы о направлении работников в командировку, служебные задания для направления в командировку и отчеты об их выполнении, счета-фактуры, другие документы.

На основании вышеизложенного можно было сделать вывод, что в данном случае осуществлялась перевозка работников предприятия в производственных целях. Поэтому суд признал расходы связанными с производственной деятельностью предприятия и экономически обоснованными.

Таким образом, организация вправе отражать в налоговом учете затраты, связанные со служебными командировками своих сотрудников, прямо не названные в подпункте 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако при этом высока вероятность предъявления претензий налоговыми органами. Поэтому организация должна быть готова отстаивать свою правоту в судебном порядке.

12.3. Особенности учета затрат, связанных с распространением информации об организации

12.3.1. Налоговый учет расходов по созданию Интернет-сайта и его перерегистрации

Успешному ведению бизнеса способствует информирование клиентов организации о ее деятельности. В настоящее время имеются широкие возможности для освещения деятельности организации и привлечения внимания к ней со стороны потенциальных партнеров. Естественно, организации заинтересована в том, чтобы учесть такие расходы при налогообложении прибыли. Налоговые органы полагают, что данные затраты можно отражать в налоговом учете в качестве прочих расходов.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/ 004121 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по созданию веб-сайта рассмотрен порядок учета затрат на создание веб-сайта и указано следующее. По сути, Интернет-сайт представляет собой совокупность двух объектов авторского права – программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна) сайта. Если к организации перешли исключительные права на программный продукт, то она учитывает созданный сайт как нематериальный актив.

В то же время если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание относятся организацией для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

После создания сайта ему присваивается доменное имя, которое нужно зарегистрировать в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость сайта, если последний является нематериальным активом.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения за ней имени сайта. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик Интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

Следовательно, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на перерегистрацию сайта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

12.3.2. Учет расходов на изготовление каталогов с информацией о реализуемых товарах

В письме УФНС России по г. Москве от 18.08.2006 № 20-12/74671 Об учете в целях налога на прибыль расходов на изготовление каталогов с информацией о реализуемых товарах рассмотрен порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на изготовление с целью последующего распространения каталогов с информацией о реализуемых товарах организацией, осуществлявшей торговлю товарами исключительно по почте.

Поскольку для организации, осуществлявшей исключительно торговлю товарами почтовыми отправлениями, сам метод прямой адресной почтовой рассылки каталогов товаров, содержащих визуальную, описательную и стоимостную информацию о реализуемых товарах, являлся способом ознакомления потенциальных клиентов и представления товаров, то соответственно и затраты на изготовление и рассылку таких каталогов были расходами, связанными с реализацией, подлежащими учету для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при соблюдении положений ст. 252 настоящего Кодекса).

12.3.3. Как учесть затраты на проведение партнерской конференции

В соответствии с постановлением ФАС Московского округа от 26.12.2006, 10.01.2007 № КА-А40/12781-06 по делу № А40-21231/06-90-154 налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с необоснованным включением в состав прочих расходов затрат на проведение партнерской конференции. Налоговый орган пришел к выводу, что данные расходы носили развлекательный характер.

Признавая незаконным решение налогового органа в этой части, суд исходил из того, что проведенная конференция была направлена на продвижение продуктов и услуг, реализовавшихся организацией, а также на стимулирование сбыта, то есть была связана с ее деятельностью, направленной на извлечение дохода в соответствии со п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом суд пришел к выводу, что затраты на проведение конференции не подпадали под определение представительских расходов, а относились к другим расходам, связанным с реализацией согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.