Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Плательщиком налога на имущество организаций признается каждый участник простого товарищества. При этом на основании ст. 377 НК РФ каждый участник договора совместной деятельности производит исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога на имущество организаций производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Для реализации вышеуказанных положений товарищ, ведущий учет общего имущества, обязан сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, каждому участнику договора совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом в части не подлежащих амортизации объектов основных средств налог на имущество организаций исчисляется с их стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого квартала (года).

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизации не подлежат законсервированные объекты мобилизационных мощностей, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и т.д.).

Исходя из вышеизложенного в части не подлежащих амортизации объектов основных средств должен быть организован отдельный налоговый учет сумм износа, уменьшающих стоимость имущества для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Соответствующие положения об организации такого налогового учета должны быть закреплены в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения.

Исходя из п. 4 ст. 376 НК РФ определяемая в рамках формирования налоговой базу по налогу на имущество организаций величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Как было указано в письме Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств может быть равномерна распределена по месяцам налогового периода. Исходя из этого налоговое законодательство допускает ежемесячное исчисление сумм износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога на имущество организаций устанавливается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

В течение календарного года организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ) по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.

3.5. Единый социальный налог

Так как созданное товарищество не является юридическим лицом, то оно не может выступать в качестве работодателя. Исходя же из требований ст. 249 ГК РФ каждый участник совместной деятельности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате единого социального налога с выплат, начисленных в пользу лиц, занятых в рамках совместной деятельности.

Для реализации вышеприведенных положений единый социальный налог может уплачиваться каждым участником совместной деятельности пропорционально своей доле или же одним из товарищей, уполномоченным на то прочими участниками.

В любом случае, как указано в письме МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений», ведущий общие дела товарищ обязан составлять и представлять участникам договора информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации.

Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам должны начисляться пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

3.6. Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности и применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право применять в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом данная норма введена с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Порядок применения данной нормы разъяснен в письме Минфина России от 01.08.2006 № 03-11-02/169.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения вышеуказанной системы налогообложения. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, было предоставлено право с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Если организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов с 1 января 2003 года, то она имела право изменить с 1 января 2006 года объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и являться участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если организация начала применять упрощенную систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января 2006 года у нее не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то она могла изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.