Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины его вклада.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01.

2.3.4. Особенности формирования и раскрытия информации о совместной деятельности в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность представляется организацией-товарищем в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности – отдельной статьей.

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

– доля участия (вклад) в совместную деятельность;

– доля в общих договорных обязательствах;

– доля в совместно понесенных расходах;

– доля в совместно полученных доходах.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

2.4. Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела

2.4.1. Общие положения

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако общие дела могут вестись совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Как было указано в письме МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения», ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения, должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Иными словами, если ведение общих дел поручается товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, ведение учета товарищества должно производиться в полном объеме в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей.

Товарищ, ведущий общие дела по договору совместной деятельности, должен обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом согласно п. 17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Иными словами, уполномоченный на ведение учета товарищ ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. В своем основном балансе данный участник отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в совместную деятельность, долю прибыли (убытка) и т.д.

2.4.2. Учет имущества, полученного по договору совместной деятельности

Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору совместной деятельности, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80 «Уставный капитал», который может называться «Вклады товарищей»:

Д-т01, 41, 51, 52К-т80 – оприходование организацией – участником договора совместной деятельности, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору;

Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», – получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений для приобретения имущества и осуществления текущих операций.

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002) в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой схеме.

2.4.3. Учет финансово-хозяйственных операций в рамках договора совместной деятельности

После аккумулирования соответствующих средств приобретение (создание) в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение (создание, изготовление) в общеустановленном порядке.

Так, приобретение объектов основных средств сопровождается следующими записями по счетам учета у организации, ведущей общие дела по договору простого товарищества:

Д-т08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т60 – стоимость полученных объектов основных средств (без НДС);

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», К-т60 – НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;

Д-т01К-т08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – принятие к учету приобретенных объектов основных средств (ввод в эксплуатацию);

Д-т60К-т51 – оплата стоимости приобретенных объектов основных средств;

Д-т68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», – зачет сумм НДС, уплаченных по приобретенным и оплаченным объектам основных средств.

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности. Иными словами, при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять свои сроки его полезного использования, а также способы начисления по нему амортизации.