Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение
Шрифт:
В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующими записями:
Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т01 – на остаточную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;
Д-т02К-т01 – на сумму начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств;
Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,К-т10 – на фактическую стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору
Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т07 «Оборудование к установке» – на балансовую стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности;
Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т41 «Товары» – на фактическую стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности;
Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т51 – на величину денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности.
Если договором совместной деятельности предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в общее пользование, эти суммы отражаются в учете в следующем порядке:
Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС);
Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося вознаграждения;
Д-т51, 52 «Валютные счета» К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – сумма вознаграждения, полученного денежными средствами;
Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость имущества, подлежащего получению в счет вознаграждения по договору совместной деятельности;
Д-т01, 04 «Нематериальные активы», 10К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору;
Д-т20, 23, 25, 26 и т.д. К-т10 – списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору;
Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – одновременно со списанием материалов признание прочих доходов организации.
Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников.
Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»:
Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – прибыль от деятельности
простого товарищества, подлежащая получению товарищем;Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора совместной деятельности;
Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей;
Д-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т99 – ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего положительного финансового результата деятельности организации;
Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т76 – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;
Д-т76К-т51, 52 – погашение сумм убытков;
Д-т99К-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», – ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам.
В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела согласно ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она отражается в составе прочих доходов (расходов).
В связи с этим в бухгалтерском учете при прекращении договора совместной деятельности оформляются следующие записи:
Д-т01, 04, 10, 41 и т.д. К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;
Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;
Д-т51К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – на денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;
Д-т01, 04, 10, 51, 52К-т91, субсчет «Прочие доходы», – сумма вознаграждения, полученного организацией при ее выходе из договора товарищества;