Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 23. В целях контроля за качеством некоторых видов выпускаемой продукции производственное предприятие обязано образцы продукции подвергать инспектированию и лабораторному анализу. Зачастую данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с нарушениями

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 10 «Материалы» используется для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Товарно-материальные ценности относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу. Часть готовой продукции, передаваемая в лабораторию, является образцом для исследования. Она не может быть сырьем ни для основного, ни для вспомогательного производства. Поэтому при передаче готовой продукции в лабораторию для инспектирования должна быть отражена следующей записью:

Пример 24. Ошибки в отражении транспортных расходов

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 года №03-03-01-04/1/103), если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом организации-поставщика. Расходы на плату поставщиком доставки груза являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Затраты на доставку не включаются только организациями, оказывающими транспортно-экспедиционные услуги (посредниками).

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 г. №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающиеся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. Поэтому эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов экспедитора по п. 9 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 30.03.2005 №03-04-114/69). В данном случае и сумма возмещения клиентом транспортных расходов экспедитора не должна включаться в доходы организации, оказывающей экспедиционные услуги, поскольку это предусмотрено пп. 9 ст. 251 НК РФ.

Для документального подтверждения транспортных расходов необходимо наличие товарно-транспортной накладной по унифицированной форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78, а также формы №3 «Путевой лист легкового автомобиля».

Согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/646 и на основании подп. 34 п. 1 ст. 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

А поэтому организация может учесть расходы, связанные с подготовкой производства, для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены.

Пример 25. Организация учитывает стоимость безвозвратных отходов в составе расходов при исчислении налога на прибыль без закрепления данных норм соответствующими документами

Минфин России в письме от 29.08.07 г. № 03-03-06/1/606 разъяснил, что исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы на предприятии могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером). При этом подчеркивается, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

Глава 4. Типичные ошибки в учете лизинговых операций

Пример. Нарушение методологии учета лизинговых операций

Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Участниками лизинговых операций являются, как правило, три стороны: предприятие – производитель объекта лизинга; лизинговая компания – арендодатель; предприятие-арендатор (лизингополучатель).

Как предусмотрено п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны вправе сами решать, у кого из них на балансе будет учитываться предмет лизинга, и отразить сое решение в договоре лизинга.

Требованиями п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя. Поэтому, если даже предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы последнего (по доставке, по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации) не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Если имущество числится на балансе у лизингодателя, то в бухгалтерском, и в налоговом учете лизингодатель сам начисляет по предмету лизинга амортизацию. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учетах может не совпадать. Причин здесь множество. Например, проценты по кредитам, которые были получены специально для покупки данного объекта. Дело в том, что в бухгалтерском учете проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства на основании ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов». Для целей же налогообложения прибыли указанные проценты относятся к внереализационным расходам.

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортизации по имуществу, сданному в лизинг, не более чем в три раза. Но здесь имеется ряд исключений. Во-первых, коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам, относящимся к трем первым амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Во-вторых, по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью, превышающей 400 000 руб., нормы амортизации можно увеличить лишь в полтора раза. При этом в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а для целей налогообложения используется коэффициент ускорения, то образуются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

По окончании договора лизинга лизингополучатель получает право собственности на арендованное имущество или возвращает его лизингодателю. В первом случае в сумму лизинговых платежей включаются не только вознаграждение лизингодателю и компенсация его затрат, но и выкупная цена предмета лизинга.

В налоговом учете размер выручки по лизинговой операции зависит от того, какой порядок погашения задолженности по лизинговым платежам установлен в договоре. Чаще всего по условиям договора лизингополучатель имеет право погасить свою задолженность досрочно. Тогда выручка лизинговой компании равна сумме полученных лизинговых платежей. Но бывает и так, что в договоре установлен жесткий график погашения задолженности. В этом случае в выручку следует включать только суммы, начисленные за определенный период А переплату (то есть разницу между суммой, полученной от лизингодателя, и начисленным платежом) надо учитывать в составе авансов. Так же следует поступать и в бухгалтерском учете.