Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Обращаем внимание читателей на следующее. При определении предельной суммы процентов по долговым обязательствам первичной является заявленная доходность, а затем ограничения, предусмотренные ст. 269 НК РФ.

В примере заявленная доходность – 12,72 %, которая выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Поэтому при способе 2 для целей налогообложения предельная величина расходов определена исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Если заявленная доходность ниже предельной величины, то принимается фактическая величина процентов. Это особенно важно при досрочном погашении векселей с конкретным сроком предъявления к платежу.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 980 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008, дата погашения – 30.04.2008. Срок обращения – 89 дней. Определяем заявленную доходность:

D = (1000 тыс. руб. – 980 тыс. руб.): 980 тыс. руб. x 366 дн.: 89 дн. x 100 = 8,4 %.

Если вышеуказанный вексель будет предъявлен к платежу досрочно, то разница между выплаченной суммой и суммой привлеченных денежных средств под вексель будет признана для целей налогообложения исходя из доходности 8,4 % за время обращения. Но если выплачиваемая сумма будет меньше, чем рассчитанная исходя из заявленной доходности, то принимается фактически выплаченная сумма.

Допустим, что векселедержатель просит оплатить вексель досрочно через 50 дней с даты составления. При этом векселедатель хочет определить сумму дисконта, которая будет учитываться для целей налогообложения. Предельная сумма расхода исходя из заявленной доходности (учитывая, что заявленная доходность ниже предельной величины, предусмотренной ст. 269 НК РФ) устанавливается по формуле:

Сумма расхода = С_разм. x D: 366 x t: 100 % = 980 тыс. руб. x 8,4 %: 366 дн. x 50: 100 % = 11,2 тыс. руб.

В формуле t – фактический срок обращения векселя в днях, остальные показатели те же, что и в формуле доходности.

При досрочном погашении расходы будут признаны в полной сумме, если векселедержателю будет выплачено 991,2 тыс. руб. Если выплачиваемая сумма будет меньше, то расходом будет признана фактическая сумма дисконта.

5.2.2.3. Учет дисконтного векселя со сроком платежа «по предъявлении»

По дисконтному векселю со сроком платежа «по предъявлении» заявленная доходность отсутствует в связи с отсутствием конкретного срока предъявления к платежу. Поэтому для расчета суммы дисконта, признаваемого в составе расходов на конец отчетного периода, используется предельный срок предъявления к платежу – один год с даты составления (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе). Исходя из предельного срока предъявления к платежу можно установить только условную доходность для определения величины дисконта на конец соответствующего отчетного периода.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за

900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 01.02.2009. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 66 – 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 66 – 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней:

D = (N – С_разм.): С_разм. x 365: T x 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. x 365 дн.: 365 дн. x 100 = 11,1 %;

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97 – 16,15 тыс. руб. (900 тыс. руб. x 11,1 %: 365 дн. x 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 66 Кт 51 – 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97 – 83,85 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % x 1,1 = 11 %), и фактического срока обращения векселя (89 дней):

900 тыс. руб. x 11 %: 365 дн. x 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.

Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

5.2.2.4. Учет дисконтного векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее»

Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 34 Положения о переводном и простом векселе вексель сроком платежа «по предъявлении» оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.