Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Дт 51 Кт 76 – 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.

Заполняем форму № 2 для варианта 2.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент)

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не изменяется.

В варианте 2 общий финансовый результат не изменяется. Но в бухгалтерском учете группировка доходов (расходов)по сравнению с вариантом 1 и налоговым учетом не совпадает.

Пример.

Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере, приведенном на стр. 162 применительно к первому векселедержателю.

Организация приобрела у векселедателя процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.

При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 1 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб. – по договорной стоимости.

В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта 30 тыс. руб. и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.

В соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признает доход на конец каждого отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты, обозначенные на векселе, и на положительную разницу между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя.

Однако начало начисления дохода в виде дисконта и в виде процента не совпадает. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее».

Кроме того, учетной политикой предусмотрено следующее.

По процентным векселям, приобретенным у векселедателя, сумма процентов, начисленная исходя из ставки, указанной в векселе как на конец отчетного периода, так и при погашении векселя, учитывается на счете 91 на отдельном субсчете «Проценты к получению».

Положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения учитывается:

– вариант 1: на конец отчетного периода – в составе процентов к получению, а при погашении – в составе дохода от выбытия векселя;

– вариант 2: и на конец отчетного периода, и при погашении векселя – в составе процентов к получению (по аналогии с учетом у векселедателя).

31.03.2008:

– часть дисконта включается в состав прочих расходов:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. x 59 дн.);

– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);

– общая сумма дохода списывается на счет прибылей и убытков:

Дт 91 Кт 99 – 12,7 тыс. руб.

30.04.2008 вексель предъявлен к погашению.

Вариант 1:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);

– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:

Дт 91, субсчет «Проценты к получению», Кт 99 – 8,22 тыс. руб.;

– отражается доход от погашения векселя:

Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;

– отражается списание стоимости приобретения векселя:

Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;

– списывается результат от выбытия (без процентов):

Дт 91 Кт 99 – 30 тыс. руб.;

– часть положительной разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, учтенная в I квартале в составе процентов к получению, относится на прочие расходы и соответственно на счет прибылей и убытков:

Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 4,48 тыс. руб.;

Дт 99 Кт 91, субсчет «Проценты к уплате», – 4,48 тыс. руб.;

– получены денежные средства по векселю:

Дт 51 Кт 76 – 1016,44 тыс. руб.

Заполняем форму № 2 для варианта 1.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)

Вариант 2:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);

– начисляется оставшаяся часть дисконта:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 25,52 тыс. руб.;

– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:

Дт 91, субсчет «Проценты к получению, Кт 99 – 33,74 тыс. руб.;

– отражается доход от погашения векселя в размере номинальной стоимости:

Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;

– отражается списание стоимости приобретения векселя:

Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;

– списывается результат от выбытия (без процентов):