«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Переход на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
Сначала рассмотрим случаи перехода с других налоговых режимов на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Здесь же рассмотрим замену объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если применяется УСН.
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с патентной системы налогообложения, при которой затраты на приобретение или создание основных средств не учитывались, то с началом применения УСН эти затраты нельзя будет включить в расходы. Данное правило также распространяется
Казалось бы, предельно просто и логично. При прежнем налоговом режиме или объекте налогообложения никакого учета основных средств не было, поэтому найти эти данные для нового налогового режима или объекта налогообложения может быть затруднительно. В этой ситуации Налоговый кодекс оберегает налогоплательщика от лишних хлопот.
Но при этом Налоговый кодекс лишает налогоплательщика возможности «раздуть» свои расходы при новом режиме налогообложения. Поэтому если у налогоплательщика имеются дорогие основные средства, может быть целесообразным воспользоваться, например, следующей альтернативой:
• закрыть старый бизнес;
• учредить новую организацию, подав уведомление о применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;
• при этом внести имущество, оставшееся от старого бизнеса, в уставный фонд новой организации.
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с налогового режима, где затраты на приобретение и создание основных средств учитывались, но были включены в расходы не полностью, то часть затрат, оставшуюся не включенной, можно будет включить в расходы в период применения УСН. Речь идет о переходе со следующих налоговых режимов:
• общий режим налогообложения для организаций;
• общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей;
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН).
Также можно включить в расходы затраты на приобретение и создание основных средств, если ранее применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Только в этом случае следует использовать данные бухгалтерского учета, поскольку при применении ЕНВД налоговый учет не ведется.
Однако нельзя будет зарегистрировать расходы в течение одного налогового периода, как это делается в ситуации, когда основные средства приобретаются или создаются в период применения УСН. Стоимость основных средств придется включать в расходы в течение нескольких лет.
Чтобы определить срок включения затрат на основные средства в расходы, сначала нужно определить срок полезного использования основного средства по правилам, действующим при исчислении налога на прибыль организаций, выяснив, к какой амортизационной группе оно относится. Если срок полезного использования основного средства составит до трех лет включительно, то остаточная стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от трех до 15 лет включительно, то остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. Причем в первый год списывается 50 %, во второй – 30 %, в третий год – 20 % остаточной стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, остаточная стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения УСН. Во всех случаях в течение каждого года остаточная стоимость списывается на расходы поквартально равными долями.
Переход на объект налогообложения в виде доходов
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то имеющиеся у него основные средства при новом налоговом режиме не учитываются.
То есть, если у налогоплательщика были основные средства,
стоимость которых не удалось полностью включить в расходы при старом налоговом режиме, оставшаяся часть стоимости основных средств «пропадет».Сказанное также относится к ситуации, когда налогоплательщик, применяющий УСН, меняет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов.
Переход на другие налоговые режимы
Рассмотрим случаи перехода с УСН на другие налоговые режимы.
Сначала рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на другой налоговый режим и у налогоплательщика имеются основные средства, стоимость которых не была полностью включена в расходы.
Так может быть, если налогоплательщик раньше применял общий режим налогообложения и приобрел или создал основные средства в упомянутый период, а затем перешел на УСН.
Если налогоплательщик переходит на налоговый режим, предусматривающий учет основных средств (а это общий режим налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных производителей – ЕСХН), основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, которая осталась не включенной в расходы.
А если налогоплательщик переходит на налоговый режим, где затраты на основные средства не учитываются (это патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД), то оставшаяся несписанной на расходы часть стоимости основных средств «пропадет».
Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов на другой налоговый режим.
При указанном объекте налогообложения затраты на основные средства не учитываются. Соответственно, их не удастся учесть и при новом налоговом режиме.
Однако из представленного правила есть исключение для следующей ситуации:
• налогоплательщик применял общий режим налогообложения, и в этот период он приобрел или создал основные средства;
• затем налогоплательщик перешел на УСН;
• потом налогоплательщик вернулся на общий режим налогообложения.
При возврате на общий режим основные средства будут приниматься к учету по стоимости, которая должна была остаться не включенной в расходы, если бы в период применения УСН налогоплательщик использовал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
То есть, если в период применения УСН применялся объект налогообложения в виде доходов, то затраты на основные средства «пропадают» частично.
Соответствующий пункт Налогового кодекса сформулирован так неясно, что допускает альтернативную трактовку рассмотренной ситуации, при которой затраты на основные средства не «пропадают»:
• в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов амортизация основных средств как бы приостанавливается;
• соответственно при возврате на общий режим налогообложения основные средства принимаются к учету по остаточной стоимости, определенной на момент перехода с общего режима на УСН.
Убытки прошлых лет
Если при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в каком-либо налоговом периоде образовался убыток, то его можно использовать для уменьшения налоговой базы налоговых периодов в течение следующих 10 лет. Разумеется, при условии, что налогоплательщик продолжает применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Использовать убытки прошлых лет для уменьшения налоговой базы отчетных периодов не полагается. То есть фактически за счет убытков прошлых лет можно уменьшать только налоговую базу четвертого квартала.