«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей похожа на УСН при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом она является более льготной системой по следующим причинам:
• налоговая ставка меньше;
• можно признать больше расходов;
• налог уплачивается реже;
• отсутствуют ограничения по масштабу бизнеса.
В части отмены взимания других налогов система налогообложения для сельскохозяйственных производителей полностью совпадает с УСН и другими специальными налоговыми режимами.
Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);
• налог на прибыль организации (за некоторыми исключениями);
• налог на имущество организаций.
С другой стороны, если организация применяет общий режим налогообложения и при этом отвечает критериям, по которым она могла бы применять ЕСХН, то доходы, полученные от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 0 %.
То есть если организация переходит с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН (или на любой другой специальный налоговый режим), то она реально освобождается только от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций. Но и это дает неплохую экономию.
Индивидуальный предприниматель или глава крестьянского хозяйства освобождается от уплаты следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);
• налог на доходы физических лиц (за некоторыми исключениями);
• налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).
ЕСХН относится к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, в федеральном бюджете собранный налог не остается – он полностью перечисляется в местные бюджеты.
Для перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик должен соответствовать критерию сельскохозяйственного производителя: в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 %.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Виды сельскохозяйственной продукции определены в Общероссийском классификаторе продукции.
На уплату ЕСХН могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, занятые рыбным промыслом, но при соблюдении ряда условий.
Плательщики ЕСХН не имеют права производить подакцизные товары и заниматься игорным бизнесом.
Исчисление и уплата
Для ЕСХН используется следующий объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
К расходам, в частности, относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы, расходы на приобретение и ремонт основных средств, арендные платежи. В состав расходов включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам. Подробный список видов расходов, которые можно признать при применении ЕСХН, приведен
в Налоговом кодексе. Этот список шире, чем при использовании УСН.Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по факту получения оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских хозяйств обязаны вести Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Налог уплачивается два раза в год.
Не позднее 25 июля нужно внести так называемый авансовый платеж. Сумма авансового платежа рассчитывается по доходам и расходам за первое полугодие. Предоставлять в инспекцию ФНС какую-либо отчетность при этом не нужно.
Окончательная сумма налога исчисляется по итогам года. До 31 марта следующего года налогоплательщик должен представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог. При этом авансовый платеж принимается в зачет.
То есть фактически к 31 марта следует уплатить сумму налога по доходам и расходам второго полугодия завершившегося года, но отчитаться за весь год.
Сравнение с упрощенной системой налогообложения
Как уже говорилось, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей похожа на УСН при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, но кажется более льготной системой по следующим причинам:
• налоговая ставка составляет 6 %, что, как правило, меньше налоговой ставки УСН;
• можно признать больше расходов;
• налог уплачивается реже;
• отсутствуют ограничения на масштаб бизнеса.
Обычная налоговая ставка УСН при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, составляет 15 %.
Но региональные власти имеют право уменьшить эту ставку до 5 %. И они пользуются этим правом. В ряде субъектов Федерации, в частности в Башкортостане, Чеченской Республике, Владимирской и Орловской областях, указанная налоговая ставка установлена для сельскохозяйственных производителей в минимальном разрешенном размере, то есть в размере 5 %.
Региональные власти не имеют права уменьшать налоговую ставку ЕСХН.
Сельскохозяйственному производителю из региона, где для УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлена налоговая ставка 5 %, имеет смысл на всякий случай сопоставить выгоды применения УСН и ЕСХН. В остальных регионах ЕСХН оказывается однозначно более выгодным.
Общий режим налогообложения
Чтобы перейти на УСН, как и на любой другой специальный налоговый режим, налогоплательщик должен предпринять специальное действие: подать в инспекцию ФНС уведомление или заявление. При бездействии налогоплательщика будет считаться, что он применяет общий режим налогообложения.